Оценка существенности в ходе аудита

В соответствии со стандартом №4 аудитор оценивает, то что является существенным по своему профессиональному суждению. При разработке плана аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с коммерческой точки зрения.

При этом аудитор рассматривает существенность как на уровне бфо в целом, так и в отношении остатка средств по отдельным счетам бу и группам однотипных операций. При определении уровня существенности необходимо учитывать характер, сроки проведения, объем аудиторских процедур, а также последствия искажений. Рассчитанный уровень существенности отражается в общем плане аудита.

Аудитору необходимо выбрать аудиторские процедуры, которые позволяют уменьшить аудиторский риск до приемлемого уровня. Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость. Чем выше уровень существенности, тем ниже аудиторский риск и наоборот. Если по завершению планирования конкретных аудиторских процедур аудитор определил, что приемлемый уровень существенности ниже, то аудиторский риск повышен, то аудитор должен компенсировать путем дополнительных аудиторских процедур или путем изменения характера, объема, сроков аудиторских процедур.

Существуют 2 метода оценки существенности:

Стандарт №4 не содержит никакой конкретной методики. Порядок и методика уровня существенности должны определены во внутреннем документе фирмы. Наиболее часто в практике применяется методика, описанная в правиле стандарта аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск» одобрено комиссией по аудиторской деятельности при президенте 22.01.98г. протокол №2. Согласно этой методики уровень существенности рассчитывается на основе 5 базовых показателей:

1. выручка

2. чистая прибыль

3. валюта баланса

4. собственный капитал

5. общие затраты

По этим показателям даны количественные критерии существенности. Существует методика использования 10 базовых показателей:

1. внеоборотные активы

2. собственный капитал

3. оборотные активы

4. дебиторская задолженность

5. кредиты и займы

6. выручка

7. затраты

8. прочие доходы

9. прочие расходы

10. ?

Методика по базовым показателям (5 показателей):

1. Определены базовые показатели

2. Установить количественный критерий для определения уровня существенности

3. Рассчитать среднеарифметическое значение исходя из значений базовых показателей

4. Рассчитать величины уровня существенности с учетом округлений (до 20%)

5. Определить какие в конкретном случае показатели будут являться близкими с числовыми значениями

6. Исключить из расчета значительно отклоняющиеся показатели

7. Рассчитать новое среднеарифметическое значение исходя из значения базовых показателей и округлить (20%)

8. Рассчитать уровень и отразить в общем плане аудита

Рассчитанный единый уровень существенности может быть дифференцирован по отдельным статьям или группам операций (например, по удельному весу статей баланса. Плюс в том, что она простая, а минус – в балансе не все отражено).

Расчет уровня существенности при планировании аудита

Расчет уровня существенности:

1. Среднее арифметическое: 4050:5= 810

2. Min суммарный уровень существенности: 14

3. Max суммарный уровень существенности: 1888

4. Отклонение min от среднего суммарного уровня существенности:

(810-14):810*100=98%

5. Отклонение max от среднего суммарного уровня существенности:

(1888-810):810*100=133%

Отбрасываем max и min значения суммарного уровня существенности.

Расчет уровня существенности: (879+40+1229):3=716 , это значение отражаем в общем плане.

Расчет дифференцированного уровня существенности