История развития бухгалтерского учета
Тема 1.1 Сущность и виды учета
Теоретические основы бухгалтерского учета
1.1 История развития бухгалтерского учета
1.2. Понятие и виды хозяйственного учета
1.3 Измерители, используемые в учете
1.4 Финансовый и управленческий учет
1.5 Пользователи учетной информации
1.6 Нормативные документы, определяющие методологические основы, порядок организации и ведения бухгалтерского учета в России
Эмблема бухгалтера: солнце – освещение бухгалтерским учетом финансовой деятельности; весы – баланс; кривая Бернулли – символ того, что учет, возникнув однажды, будет существовать вечно. Можно обратиться к истории и проследить, почему именно эти слагаемые стали составляющими эмблемы.
Сегодня известно, что первая книга, в которой описывается система двойной записи, была написана в 1454 году Бенедетто Катрули «О торговле и современном купце», но напечатана она была в 1573 году. Зарождение двойной записи в учете, применяемой в различных модификациях в настоящее время, пришлось на период Итальянского Ренессанса. Движущие силы возрождения человеческого духа в Европе обусловили и зарождение бухгалтерского учета. Известны учетные записи 600-летней давности. Но есть многочисленные свидетельства ведения учетных записей и в более ранние времена. Например, египетские землевладельцы платили налоги зерном и льном за использование воды Нила для орошения полей. Сборщики налогов оставляли расписки в получении налога, Рисуя иероглифы зерна и льна на стенах жилищ землевладельцев. По мнению археологов, глиняные "знаки, обнаруженные в значительном количестве в Месопотамии, служили для тех же Целей. Развитые системы учета имелись в Китае еще в 2000г. до н. э., а элементы двойной бухгалтерии — в раннехристианском Риме. Существует мнение, что римлянам было знакомо и понятие амортизации.
Неизвестно, кто был изобретателем бухгалтерского учета. Можно лишь утверждать, что система двойной записи начала появляться в XIII—XIV вв. в некоторых торговых центрах Северной Италии. Первое свидетельство полной системы двойной бухгалтерии, датированное 1340 г., обнаружено в муниципальных записях Генуи.
Впервые систематизация бухгалтерского учета была проведена францисканским монахом Лукой Пачоли (1445—1517), который большую часть своей жизни преподавал в университетах Перуджи, Флоренции, Болоньи. Он закончил свою карьеру на почетном посту преподавателя математики римского университета, куда был приглашен Папой Львом X. Лука Пачоли был истинным сыном Возрождения и имел в числе своих друзей Леонардо да Винчи.
Написанная им книга «Трактат о счетах и числах» появилась на свет в Венеции в 1494г. Она посвящена главным образом математике, но включает раздел о двойной бухгалтерии, что является первой печатной публикацией на эту тему. В книге раскрывается смысл учетных записей, а ее толкования актуальны и до наших дней. Например, описание порядка составления бухгалтерского баланса практически не изменилось.
Сравнивая современный бухгалтерский учет и учет времен Луки Пачоли, можно установить следующее:
1. До XVI в. главной целью бухгалтерского учета было обеспечение информацией единоличного собственника, поэтому данные бухгалтерских счетов держались в секрете, а стандартов, регламентирующих бухгалтерский учет, характерных для нашего времени, не существовало;
2. Четкой границы между личной собственностью и имуществом предприятия не проводилось, другими словами, не был распространен принцип хозяйствующей единицы;
3. Понятия отчетного периода и действующего предприятия не существовало. Большинство предприятий продолжало свою деятельность только до достижения определенной коммерческой цели, поэтому прибыль исчислялась по завершении предприятия, а без понятия прибыли отчетного периода не было необходимости в операциях начислений. Так как основные средства не играли заметной роли (так было до развития мануфактурного производства), не было необходимости и в расчете амортизации.
С конца XV в. итальянские города начали приходить в упадок. С открытием Нового Света центр коммерции переместился в Испанию и Португалию, а затем в Англию и Нидерланды. Вполне естественно, что итальянская система учета распространилась на другие страны.
Необходимость финансирования таких крупных и дорогостоящих предприятий, как экспедиции Колумба, Магеллана, Васко да Гамы, привела к образованию акционерных обществ, которые развились из итальянских товариществ и стали предшественниками современных корпораций. Участники финансирования получали акции пропорционально своим вкладам в предприятие. По окончании предприятия каждый акционер получал назад свой вклад с причитающейся долей прибыли, если она имела место.
Поскольку финансируемые экспедиции не всегда заканчивались успешно, то средств для расчетов с акционерами иногда не хватало. В таких случаях дивиденды выплачивались в виде акций других экспедиций, что усложняло учет. Поэтому сначала появились акционерные общества, финансирующие сразу несколько экспедиций, а затем в 1657г. были выпущены акции финансирования всех путешествий на неопределенный срок. После перехода акций с конечным сроком к бессрочным распространилась практика определения финансового результата в конце каждого года, а не по завершении какой-либо экспедиции. В связи с этим в 1673г. Коммерческий кодекс Франции потребовал, чтобы каждое предприятие один раз в два года составляло баланс. Так зародилась эпоха инвестора — главного пользователя финансовой отчетности.
После 1800г. расширение масштабов производства усилило роль основных средств, составляющих главную часть капитала, что активизировало использование понятия «амортизация». Потребность в управленческой информации о производственных расходах и торговых издержках стимулировала поиск способов исчисления себестоимости. Разделение функций собственника и управляющего позволило выделить одну из основных задач бухгалтерского учета - предоставление отчетности не только аппарату управления, но и инвесторам, кредиторам, правительственным органам.
К концу XIX в. система бухгалтерского учета, основы которой заложил Лука Пачоли, претерпела изменения, связанные со следующими специфическими чертами хозяйственной деятельности больших промышленных корпораций:
• созданы первые компании, отделенные от собственников;
• возник акционерный капитал;
• разграничены капитал и прибыль;
• введено понятие действующего предприятия;
• стали работать фондовые биржи;
• развивались промышленность и торговля.
С началом промышленной революции стали появляться профессиональные бухгалтеры. К началу XIX в. в Англии их было уж около 50. Закон о компаниях 1844г. предусматривал обязательную аудиторскую проверку фирм-банкротов и получил неофициальное название «Друг бухгалтера», поскольку расширял потребности в этой профессии.
Из истории развития бухгалтерского учета следует, что:
• это одна из самых древних наук (первые учетные записи сделаны 4000 лет назад);
• весь ранний бухгалтерский учет предназначался для целей управления, а не для инвесторов и других внешних пользователей;
• бухгалтерский учет — это продукт интеллектуальной деятельности многих народов;
• развитие бухгалтерского учета стимулировалось техническим прогрессом.