Сущность двойной записи
Хозяйственные средства, контролируемые предприятиями всех видов собственности и организационно-правовых форм, имени двойственный характер (по размещению и источникам формирования), то и бухгалтерские счета, на которых учитываются активы и пассивы, автоматически приобретают двойственный характер. В связи с этим любой хозяйственный факт затрагивает два объекта бухгалтерского учета, значит, и два счета (две «персоналии» - по Луке Пачоли). Правда, в истории российской бухгалтерской школы рассматривался вопрос о создании тройной формы счетоводства. Ее автор, крупный новатор Ф.В. Езерский (1836 - 1916), предлагал назвать указанную форму «трехоконной», однако идея противопоставления диграфической парадигме бухгалтерского учета тройной бухгалтерии не получила и не могла получить практического воплощения.
Двойственное отражение хозяйственного факта, как уже отмечалось выше, заключается в том, что он должен быть записан в дебете одного и кредите другого счета в одинаковой сумме. Экономическая сущность двойной записи (англ. double entry) состоит в отражении двойственного характера имущества предприятии. Такая аксиома получила свое выражение и в бухгалтерском балансе, где хозяйственные средства рассматриваются с двух позиций: по составу и размещению (актив баланса) и по источникам их формирования (пассив баланса). Технически общее количество бухгалтерских записей в дебете идентично записям в кредите бухгалтерского счета (за определенный отчетный) период), что позволяет легко проверить арифметически соответствие бухгалтерских записей. Поэтому итоги (валюта) статей актива и пассива баланса равны, что подтверждается основным балансовым уравнением. Необходимость двойной записи хозяйственных операций установлена при рассмотрении типов балансовых изменений.
Представитель московской школы русской бухгалтерской мысли ГА. Бахчисарайцев (1875 - 1926) рассмотрел влияние фактов хозяйственной жизни на изменения в балансе, вывел четыре теста, одному in которых отвечает любая хозяйственная операция, и сформулировав правила двойной записи, В настоящее время четыре теста Г.А. Бахчисарайцева. названные A.M. Галаганом четырьмя типами хозяйственных операций, составляют основу современных теорий бухгалтерского учета.
Другой российский ученый - Р.Я. Вейцман (1870 - 1936) исходил из трехчленного уравнения; А = П + К. (где А - актив, П - пассив, К - капитал), из которого он делал выводы, связанные с типизацией хозяйственных операций на основе балансовой теории двойной записи.
Правило двойной записи на бухгалтерских счетах хозяйственных операций может быть проиллюстрировано исходя из балансового равнения:
Активы = Капитал + Обязательства
 |
дебет кредит дебет кредит дебет кредит
приход расход расход приход расход приход
Можно сделать вывод, что вместе с принятием к бухгалтерскому мету активов, поступивших в распоряжение (собственность) предприятия (запись в дебете активного счета), увеличиваются и пассивы (запись в кредите пассивного счета), а при уменьшении активов (запись в кредите) уменьшаются и пассивы (запись в дебете) на одну и ту же сумму, так как объективно проявляется двойственный характер хозяйственных средств. Хозяйственные факты, не меняющие валюту баланса, изменяют структуру актива или пассива, поскольку тоже записываются на счетах бухгалтерского учета дважды в одной и той же сумме. Структурные изменения одной из сторон баланса заключаются в увеличении суммы одного и уменьшении другого учетного объект (балансовой статьи) на одну и ту же сумму.
Следовательно, принцип двойной записи хозяйственных фактов означает, что все экономические явления имеют два аспекта: увеличение и уменьшение (возникновение и выбытие), которые возмещают друг друга. Вызываемые хозяйственными фактами изменения, происходящие в двух экономически взаимосвязанных объектах бухгалтерского учета, неизбежно приобретают двойственный характер.
Любой хозяйственный факт движения хозяйственных средств, находящихся под контролем хозяйствующего субъекта, записывается два разa: в дебет одного счета и в кредит другого в одной и той же сумме. В эtom заключается техническая сущность двойной записи на бухгалтерских счетах. Необходимо помнить, что сферой двойной записи является хозяйственные средства, находящиеся в соответствии с национальным законодательством в собственности, распоряжении (под контролем) хозяйствующего субъекта.
Бухгалтерский учет благодаря двойной записи становится системным, поскольку хозяйственные факты группируются, а затем обобщаются в системе счетов бухгалтерского учета (в дебете и кредите) в виде сальдо и оборотов. Поэтому регистрация хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета называется систематической записью. Кроме того, в каждом бухгалтерском счете хозяйственные факты записываются в последовательности их совершения, т.е. в хронологическом порядке.