Двойная запись.
Оценка
Документирование.
Порядок создания, принятия и отражения в бухгалтерском учете первичных документов регламентируется положением о документах и документообороте.
Записи о совершенных хозяйственных операциях производятся в регистрах бухгалтерского учета строго на документальной основе.
Первичные документы фиксируют факт совершения хозяйственной операции. Они должны содержать достоверные данные и оформляться своевременно, в момент совершения операции, а если это не предоставляется возможным – непосредственно после ее окончания.
Группы первичных документов:
· организационно-распорядительные (приказы, распоряжения, указания, доверенности - эти документы разрешают проведение операции и не отражаются в бухгалтерских регистрах),
· оправдательные (накладные, требования, приходные ордера, акты приемки и т.п. – эти документы отражают факт совершения операции и информация, содержащаяся в них, заносится в учетные регистры),
· документы бухгалтерского оформления (различные расчеты, справки - эти документы также отражаются в бухгалтерских регистрах)
Первичные документы принимаются к учету, если они оформляются на бланках унифицированных (типовых) форм.
Документы должны иметь юридическую силу, т.е. содержать ряд обязательных реквизитов: наименование документа, дату, наименование организации, содержание операции, ее количественные и стоимостные измерители, наименование должностных лиц, ответственных за ее совершение и правильность оформления, личные подписи этих лиц и их расшифровки.
В документах не должно быть подчисток и не оговоренных исправлений. Если исправления необходимы, то: 1. зачеркнуть горизонтальной линией, рядом написать правильный вариант, поставить подпись (для первичных документов и регистров); 2. «Красное сторно» (для регистров) – это исправительная проводка. В денежных документах не допускается никаких исправлений.
Все первичные документы, учетные регистры и отчетность должны составляться на русском языке.
Методы оценки:
· фактическая (первоначальная) себестоимость - уплаченная или начисленная при приобретении или производстве объектов;
· текущая (восстановительная) стоимость, которая должна быть уплачена в настоящее время в случае необходимости какого-либо объекта.
1.5.3. Счета бухгалтерского учета и двойная запись
Счет представляет собой способ группировки и текущего отражения изменений, происходящих в имуществе и обязательствах предприятия.
Отражение операций на счетах ведется в денежном измерителе, а в некоторых случаях – в натуральном и трудовом измерителе.
Графические счета – таблицы определенной формы, в которых делаются учетные записи. Увеличение или уменьшение средств и из источников отражается на счетах раздельно. Счет делится на 2 части: левая часть – дебет, правая часть – кредит.
| Дебет (актив) | Кредит (пассив) |
Счета, предназначенные для отражения хозяйственных средств по их видам, называются активными, и открываются на основании статей актива баланса.
Счета, предназначенные для отражения источников хозяйственных средств по их видам, называются пассивными, и открываются на основании статей пассива баланса.
На активных счетах остаток записывается с левой стороны - в дебете. В пассивных счетах остаток отражается в кредите.
В активных счетах по дебету отражается всякое увеличение объекта учета, а в кредите - его уменьшение.
В пассивных счетах записи делаются:
- в кредите отражается увеличение объекта учета,
- в дебете – его уменьшение.
Сумма операций, записанная на бухгалтерских счетах за определенный период, называется оборотом.
Состояние средств или источников на определенную дату называетсяостаток или сальдо.
Пример: В начале месяца на складе было материалов на сумму 42000 рублей, за месяц поступило материалов на сумму 5000 и 7000 руб., выбыло материалов на сумму 3000 и 15000.
Дебет Материалы Кредит
| Сн 42000 | |
| 1. 5000 | 3. 3000 |
| 2. 7000 | 4. 15000 |
| Оборот 12000 | Оборот 18000 |
Ск 36000
В активных счетах конечный остаток определяется путем суммирования начального дебетового остатка с дебетовым оборотом и вычитанием кредитового оборота: Ск = Сн + ОбДт - ОбКт
Пример: Остаток по счету “Расчеты по оплате труда показывает сумму начисленной, но не выплаченной заработной платы и равен 12000 рублей, в течение месяца совершены 3 операции:
1) начислена з/п - 25000
2) выплачена з/п за вторую половину предыдущего месяца - 12000
3) выплачен аванс за текущий месяц - 12500
Дебет Расчеты по оплате труда Кредит
| Сн 12000 | |
| 2. 12000 | 1. 25000 |
| 3. 12500 | |
| Оборот 24500 | Оборот 25000 |
Ск 12500
В пассивных счетах конечный остаток определяется путем суммирования начального кредитового остатка с кредитовым оборотом и вычитанием дебетового оборота: Ск = Сн + ОбКт – ОбДт.
Активные и пассивные счета – основа счетов бухгалтерского учета. Но существуют счета, имеющие смешанный характер. Это активно-пассивные счета. Они применяются для отражения расчетных операций данного предприятия с другими предприятиями и физическими лицами, В результате может возникать и дебиторская и кредиторская задолженность. Активно-пассивные счета имеют Кт и Дт сальдо. Дебетовое сальдо – это сумма дебиторской задолженности, кредиторское сальдо – это сумма кредиторской задолженности.
В результате хозяйственных операций происходит изменение средств и источников предприятия. Каждая операция затрагивает не менее 2-х статей бухгалтерского баланса. Сумма по операции записывается в двух счетах: в Дт одного счета и Кт другого. Такая запись называется способом двойной записи.
Пример:
Операция 1. Поступили в кассу деньги с расчетного счета
Дт Касса КтДт Расчетный счет Кт
| |
1. 7000 | | 1. 7000
Операция 2. Часть прибыли в сумме 6000 рублей присоединена к уставному капиталу
Дт Прибыли КтДт Уставный капитал Кт
| |
2. 6000 | | 2. 6000
Операция 3. Поступили от поставщиков материалы на сумму 12000 рублей, расчеты за которые не произведены
Дт Материалы КтДт Расчеты с поставщиками Кт
| |
3. 12000 | | 3. 12000
| |
Операция 4.Из кассы выплачена зарплата в сумме 7800 рублей
Дт Касса КтДт Расчеты по оплате труда Кт
| |
| 4. 7800 4. 7800 |
| |
Указание дебетуемого, кредитуемого счетов и суммы отражаемой операции называется бухгалтерской проводкой. Взаимосвязь между счетами в результате двойной записи называется корреспонденцией, а счета, которые в ней участвуют, корреспондирующими.
Бухгалтерские проводки могут быть простыми: один счет по Дт корреспондирует с одним счетом по Кт, и сложными: один счет по Дт корреспондирует с несколькими счетами по Кт или наоборот. Каждая операция затрагивает не менее 2-х статей.
На территории РФ используется План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
Синтетические счета предназначены для учета информации о составе и движении хозяйственных средств предприятия и их источниках в обобщенном виде и в едином денежном выражении.
Аналитические счета открываются в развитие определенного синтетического счета в разрезе видов, частей, статей учтенных на нем объектов, где это требуется в натуральном выражении. При этом сальдо, дебетовый и кредитовый обороты одного синтетического счета должны быть равны, соответственно, сумме сальдо, сумме дебетовых и сумме кредитовых оборотов всех относящихся к нему аналитических счетов.