Возникновение понятия двойная запись
Появление двойной записи — это революция в мышлении деловых людей, часть микромира любой конторы, любой фирмы. Происхождение двойной записи до сих пор не раскрыто, хотя приводятся различные версии. Неоднократно делались попытки связать возникновение двойной записи с именем какого-либо изобретателя, но в результате пришли к выводу, что у двойной бухгалтерии его нет, так же как не известны изобретатели алфавита, колеса, денег и пр. Профессор Рогир де Рувер сделал вывод о том, что двойная бухгалтерия зародилась одновременно в нескольких городах северной Италии между 1250—1350 гг. Феномен двойной бухгалтерии распространяется на страны Европы, а потом всего мира.
Существует несколько объяснений, почему бухгалтерская процедура называется двойной. Это связано с тем, что используются (рис. 2.1.):
| Бухгалтерская процедура называется двойной, так как используются: |
| 1) два вида записей |
| хронологическая и систематическая |
| 2) два ровные регистрации |
| аналитический и синтетический учет |
| 3) два равноправных разреза в каждом счете |
| дебет и кредит |
| 4) два раза в ровной сумме регистрируется каждый факт хозяйственной жизни |
| 5) две точки у каждого информационного потока |
| 6) два лица принимают участие в факте хозяйственной жизни |
| 7) два раза производится любая бухгалтерская работа |
| вход и выход |
| сначала регистрируются факты хозяйственной жизни, а потом проверяется правильность произведенной работы |
| одно отдает, другое получает |
Рис.2.2. Объяснения, почему бухгалтерская процедура называется двойной
Двойная бухгалтерия формирует три непременных элемента метода:
- двойная запись,
- счета,
- баланс.
Эпоха Возрождения дала нам привычные термины: дебет, кредит, проводки, регистры, счета, баланс.
Термины " дебет", "дебетировать", "дебиторы" происходят от латинского слова debere, то есть повинный. Термин "кредит" происходит от слова creed, что означает "что-то, почему кто-то верит". Этот термин также помечает людей, которые дают в долг, - кредиторов, которые полагаются на веру у должника.
Возможно, все это в совокупности и привело к тому, что вследствие проб и ошибок, как бы «случайно» один из учетных работников пришел к идее расположить числа в две графы — приход и расход. И только позднее возникла идея такого условного счета, как счет капитала, позволяющего определить финансовый результат только учетными средствами.
А. Литтлтон не только перечисляет предпосылки развития двойной записи, но и выделяет исторические условия, которые привели к появлению новой техники регистрации торговых операций:
объект:
• частная собственность (право передачи собственности),
• капитал (производительно используемое богатство),
• торговля (обмен товарами),
• кредит (использование будущих благ в настоящем);
средство:
• письменность (средство ведения постоянных записей),
• деньги («общий знаменатель» при обмене),
• арифметика (средство вычислений).
При благоприятных экономических и социальных обстоятельствах эти элементы приводят к созданию методологии— плана систематического отображения объекта соответствующими средствами.
Литтлтон отмечает, что каждая из предпосылок присутствовала в разных местах в разное время, но одновременно они не наблюдались. И лишь развитие торговли, капитала и кредита в Средние века привело к качественному скачку в методологии счетоводства.
В своем развитии двойная запись прошла несколько этапов (рис.2.3.):
| Этапы развития двойной записи |
| родилась как формальный прием в результате эволюции методов регистрации фактов хозяйственной жизни; |
| развивается как технический прием, позволяющий технически проконтролировать правильность записей хозяйственных оборотов; |
| с введением денежного измерителя учет становится единой замкнутой системой; |
| с развитием производственных отношений управляющие отделяется от собственника и появляется не только счет собственника (капитала), но и счета финансовых результатов (счета администратора); |
| до настоящего времени происходит расширение объектов учета. |
Рис.2.3. Этапы развития двойной записи
Значение двойной записи для современной бухгалтерии трудно переоценить. Немецкий поэт И.В. Гете называл двойную бухгалтерию одним из самых замечательных изобретений человеческого разума. Выдающийся экономист и социолог Вернер Зомбарт считал, что «двойная запись вызвана к жизни тем же духом, что системы Галилея и Ньютона».
Первым автором, исследовавшим природу двойной записи, является Бенедетто Котрупьи — купец из Рагузы. Он издал книгу «О торговле и совершенном купце», содержащую большую главу о двойной бухгалтерии. Книга написана в 1458 г., но вышла из печати только в 1573 г., т.е. через 115 лет со времени написания. Поэтому считается, что его опередил итальянский математик с мировым именем, человек универсальных знаний Лука Пачоли.
Книга Луки Пачоли признается всеми историками науки как выдающийся источник, давший толчок развитию бухгалтерского учета. Она являлась первой печатной книгой, в которой рассматривались все современные достижения в области математики, бухгалтерии, и служила обобщением успехов того времени, т.е. была «суммой знаний». Кроме того, она была написана не на обязательном для научных работ того времени латинском, а на итальянском языке, доступном массовому читателю. Об этом говорит эпиграф к книге: «То, что в пыли валялось и томилось забытым в темнице, Лука нашел для тебя, друг и читатель». Таким образом, он проложил дорогу для последующих поколений, задача которых состояла в дальнейшей разработке унаследованного учения.