Силаков
Зарождение двойной бухгалтерии
Соколов Я.В.
Парадигмы учета в истории развития бухгалтерского учета
История и современное состояние бухгалтерского учета - это развитие и взаимодействие различных учетных парадигм - комплекса профессиональных суждений, формирующих фундаментальные направления эволюции нашей профессии. Понимание содержания основных учетных парадигм и оценка их роли в развитии современной учетной практики позволяет существенно раздвинуть рамки своей профессиональной компетенции.
Парадигма - это совокупность общих убеждений, которые разделяют профессионалы. Одни из них верят, что надо вести учет имущества и его изменений; другие считают, что этого мало и требуют, чтобы каждое такое изменение фиксировалось дважды; третьи полагают, что приобретенное имущество выпадает из хозяйственного оборота, в результате чего его денежная оценка теряет смысл. Далее делается вывод, что в учете следует фиксировать только расходы и доходы.
В истории развития бухгалтерского учета ученые выделяют три парадигмы учета.
Обобщим информацию о парадигмах в табл. 2.1.
Таблица 2.1
Парадигмы учета и их особенности
| Парадигмы учета | Основные особенности |
| Униграфическая (простая) | - Использование только натурального измерителя; - Деньги трактуются как отдельный его случай. - Простая бухгалтерия включала все имущественные и личные счета, которые велись по принципу дебет-кредит, но в учете отсутствовали счет владельца и результативные счета. - Как таковая система учета отсутствовала. -Выведение финансовых результатов в учетных записях без инвентаризации было невозможным. - Простая бухгалтерия господствовала в Европе к XII - XIII ст. |
| Диграфическая (двойная) | - Концепция учета, в которой основным техническим приемом является прием двойной записи, - Характерной особенностью является использование единственного денежного измерителя. |
| Камеральная | - Концепция учета, который включает совокупность учетных приемов, с помощью которых осуществлялся учет денежных средств в кассе. - Камеральная бухгалтерия велась в тех хозяйствах, где фиксировались только изменение сметы и кассы. |
Не в том дело, по какой – простой или двойной бухгалтерии – вести счетоводство, а в том, чтобы были умелые руки и умелый надзор…недостаточно сказать: ведите двойную бухгалтерию, и по двойной бухгалтерии можно так напутать (и даже гораздо хитрее), что нельзя будет ничего разобрать.
С началом эпохи Возрождения (14 в.) в странах Европы началось быстрое развитие торговых отношений и культуры. Это является причиной развития и бухгалтерского учета.
В 1498 г. в Германии возник термин «Бухгалтер» (ним. Buch - книга, galter - держать). Первым должностным лицом, которое получило звание бухгалтера был Христофор Штехер, делопроизводитель Инсбрукской учетной палаты. Лица, которые вели учетные книги, стали называться не писарями, а бухгалтерами.
Первое свидетельство полной системы двойной бухгалтерии, что датировано в 1340 г., выявлено в муниципальных записях Генуи. Более ранние фрагменты записи были найдены в счетах Gіovannі Farolfі & Company, флорентийской торговой фирмы (1299 - 1300 р.р.), а также фирмы Rіnіerі Fіnі & Brothers, которая торговала на знаменитой ярмарке провинции Шампань во Франции.
Изобретателя двойной бухгалтерии нет, однако наиболее полно она была описана в Трактате о счетах и записях францисканского монаха-математика Луки Пачоли (1445-1517 г.г.).
Причины возникновения двойной бухгалтерии рассмотрены на рис.2.1.
| Причины возникновения двойной бухгалтерии |
| Внешние: |
| Внутренние: |
| 1. Экономическое развитие общества, возникновения капиталистических отношений (В. Зомбарт); 2. Развитие кредитных отношений (Ж. Прудон) - появились счета расчетов; 3. Возникновение больших компаний (Р. де Рувер) - появилось понятие фирма, имущество которой отделялось от имущества владельца. |
| 1. Постепенное понимание двойственного характера фактов хозяйственной жизни; 2. Необходимость разработки метода, который позволяет контролировать разнесение данных по счетам. Это достигалось двумя приемами - техническим (числа писались в двух колонках - поступление и выбытие) и логическим (введение условных счетов, где записывались операции, которые в реальной жизни имели только один счет). 3. Возможно, все это в совокупности и привело к тому, что вследствие проб и ошибок, как бы «случайно» один из учетных работников пришел к идее расположить числа в две графы — приход и расход. И только позднее возникла идея такого условного счета, как счет капитала, позволяющего определить финансовый результат только учетными средствами. |
Рис.2.1. Причины возникновения двойной бухгалтерии