Древняя Греция
Китай
Т.Манн
ЛЕКЦИЯ № 1
Зарождение учета в разных странах мира и формирование его принципов
ТЕМА 1.
1.1.Этапы развития бухгалтерського учета
1.2.Зарождение учета учета в разных странах мира
1.3.Особенности развития учета в период Средневековья
1.4.Возникновение двойной бухгалтерии
1.2. Этапы развития бухгалтерського учета.
Ни одна вещь на свете не появилась сама собой из ничего, а любая из чего-то произошла и обращена назад, к своим далеким первопричинам, к глубинам колодца прошлого
Современная бухгалтерия уходит своими корнями в глубь веков: ее много уровневая история, как и история других наук, прошла в своем развитии ряд стадий. Однако о древнем происхождении категорий, форм, методологий, составляющих глубинный и самый устойчивый пласт учета, ограниченно входящих в современный, бухгалтеры зачастую даже не подозревают. Кажется, что это было всегда, появилось само собой и непроизвольно. Так утрачивается связь с прошлым. Больше всего не везет древнему учету. Его считают примитивным и вместе с тем загадочным и непознаваемым. Но это не так. Изучение древних документов позволяет проследить эволюцию учета, не прибегая к догадкам и умозрительным предположениям. Анализ подлинных древних документов позволит ответить на вопрос, когда возникла древняя бухгалтерия.
Возраст бухгалтерии внушает почтительный трепет. Она возникла в эпоху палеолита, в то время, когда наши далекие предки стали осознавать себя в обществе. Она не стояла на месте, а неустанно развивалась, приумножая своими специфическими средствами познания человека о мире. Бухгалтерский учет, как и каждая наука, имеет свою историю и традиции. Большинство попыток обобщения связано с классификацией этапов развития бухгалтерского учета.
Изучая историю развития бухгалтерского учета, необходимо прежде всего использовать труды выдающихся ученых Я.В. Соколова, Ф.Ф. Бутинца, Є.В. Мниха а также других известных ученых: В.А. Маздорова, Т.М. Малькова, М. Г. Чумаченко, М. С. Пушкаря, Н.М. Малюги, которые рассматривали проблемы истории учета.
Изучение основных этапов развития учета является необходимым для правильной оценки его состояния сегодня и возможных направлений дальнейшей эволюции.
Анализируя развитие учета, нельзя обойтись без принципа историзма, который позволяет объективно исследовать истоки учета, его место в обществе и влияние на общественную жизнь.
| Современный бухгалтерский учет способствовал порождению этапа технологического развития человеческого общества, связанного с появлением бумаги |
| 4.Бумага |
| 1.Язык |
| 2.Арифиметика |
| 3.Писменность |
| Появление устного языка как средства коммуникации явилось сильным импульсом для зарождения учета |
| Появилась возможность стоимостной оценки объектов и исчисление финансового результата |
| С появлением компьютеров учет получил надежду координально измениться в методологическом плане, происходит обновление дисциплины, инициированное компьютерными способами обработки информации |
| На протяжении столетия начальные арифметические понятия о числах превратились на сложный математический аппарат |
| Учет смог произвести собственную методологию, дистанционироваться от арифметики, появилась возможность держать информацию в голове, а фиксировать ее на материальной основе |
| 5.Деньги |
| 6.Вычислительная техника |
Рис.1.2. Исторические предпосылки возникновения учета
Существует несколько подходов к изучению истории бухгалтерского учета, представленных Соколовым Я.В. (табл.1.1.):
Таблица 1.1.
Подходы к изучению истории бухгалтерского учета, представленных Соколовым Я.В.
| № п/п | Подход | Описание |
| 1. | Философский | авторы пытаются осмыслить ход исторического развития и выяснить, какие законы им управляют (Ф.В. Езерский, Я.М. Гальперин, А. Хаар) |
| 2. | Документальный | вместо выводов и теорий авторы излагают факты (О.О. Бауэр, В.Ф. Широкий, Б. Пенндорф, Ф. Meлис, Э. Стевелинк) |
| 3. | Синтетический | обобщение фактов с помощью какой-либо философской концепции (A.M. Галаган, Н.С. Помазков А.И. Лозинский, К.П. Кейль, Г.Д. Элридж и др.) |
| 4. | Аналитический | авторы излагают историю не всего учета, а отдельных его категорий (А.К. Литтлтон, B.C. ЯмеН.Р. Вейцман и др.) |
| 5. | Эволюционный | Ретроспективный (исторический) анализ с современных позиций, т.е. с использованием современного понятийно-категориального и терминологического аппарата (Я.В. Соколов, Т.Н. Малькова) |
Рассматривая вопрос развития учета, ученые много внимания уделяло изучению основных этапов его развития, в частности выяснению источников и первооснов учета. Я.В. Соколов отмечает, что сегодня ученые не дают единственного ответа на вопрос, когда возникла бухгалтерия. Существует три варианта ответа (рис.1.3.):
| Этапы развития бухгалтерского учета |
| 1. 6 тысяч лет тому назад, то есть тогда, когда началась целеустремленная регистрация фактов хозяйственной жизни, и бухгалтерия начала существовать как практическая деятельность – счетоводство. |
| 3. 100 лет тому назад, когда появились первые теоретические разработки по учету и начинает развиваться самостоятельная наука - счетоведение. |
| 2. 500 лет тому назад, когда вышел известный во всем мире труд Луки Пачоли "О счетах и записях", и началось литературное осмысление учета. |
Рис.1.3.Этапы развития бухгалтерского учета
При изучении истории развития учета важного значения приобретает периодизация бухгалтерского учета, которая исследовалась многими учеными. Каждый автор в основу периодизации возлагал соответствующий признак (например, изменение экономических формаций, форму учета, учетную идею, характер учетных носителей, учет расходов и др.). Большинство авторов брали за основу то, какую роль исполнял бухгалтерский учет на разных этапах развития общества.
1.2. Зарождение учета в разных странах мира.
Начало — это не чистое ничто, а такое ничто, из которого должно произойти нечто.
Гегель
Бухгалтерский учет как комплекс научных категорий, как счетоведение позволяет выявить и оценить суть практической деятельности любой бухгалтерии в любой стране. Эти категории характеризовали хозяйственную деятельность, проходившую в поместьях, в лавках купцов и в конторах менял. По мере экономического развития они трансформировались, принимая различные формы, связанные с особенностями деятельности деловых людей.
Бухгалтеры в различные исторические периоды решали три задачи:
1) сделать учет максимально информативным и точным;
2) добиться его простоты и дешевизны;
3) получить своевременную информацию о фактах хозяйственной жизни.
Однако, эти задачи в значительной мере взаимно исключают друг друга, и поэтому учет никогда не был исчерпывающе информативным, достаточно точным, общедоступно простым и действительно дешевым и своевременным. Эта несовместимость была замечена довольно давно, интересы собственника, администратора, служащих, подотчетных лиц, кредиторов и дебиторов – противоречивы, и эти противоречия с неизбежностью находят отражение в учетных регистрах.
Изучая историю бухгалтерского учета можно прийти к выводу, что не может быть одной единственной верной теории, единственно возможной системы категорий, способной объяснить весь комплекс проблем, все вопросы, которые жизнь задает людям. Любая бухгалтерская категория, любой счет отражают и в значительной степени скрывают интересы лиц, занятых в хозяйственном процессе.
Таким образом, невозможно дать одну единственно правильную реконструкцию подлинного процесса развития учетных категорий. Возможно лишь описать различные подходы к реконструкции, дать обзор сделанных интерпретаций, сравнивая и анализируя различия, вскрыть причины неодинакового понимания людьми того, что было.
По данным археологов первые следы развитых систем учета нашли в долинах рек Нил – Древний Египет, Тигр и Евфрат – Вавилония.
Древний Египет
В Египте, который терпеть не мог беспорядка, порядка
почти никогда не было
Т. Манн
Основные особенности возникновения учета в Древнем Египте представлены на рис.1.4.
| Основные особенности возникновения учета в Древнем Египте |
| На развитие учета повлияло появление письменности (папируса). |
| Основным учетным приемом была инвентаризация. |
| Счета материальных ценностей велись по схеме: Он + П = Р + О. |
| Зародилась зеркальная натуралистическая концепция учета — как можно точнее описать движение ценностей в хозяйстве, т. е. родилось убеждение, что бухгалтер должен как бы фотографировать то, что возникает в ходе хозяйственной деятельности. |
| Все средства производства были в государственной собственности. |
Рис.1.4. Основные особенности возникновения учета в Древнем Египте
Бухгалтерия Междуречья (Вавилона)
Основные особенности возникновения учета в Вавилоне представлены на рис.1.5.
| Основные особенности возникновения учета в Вавилоне |
| Существование банковских контор. |
| Возникновение специального законодательства. |
| Зарождение нормирования, которое выполняло функции предыдущего контроля за использованием средств. |
| Кроме объектов учета, которые существовали в Египте, появился учет расчетов. |
| Получила распространение система синтетического и аналитического учета. |
| Учет велся на глиняных табличках. |
| Регистрация хозяйственных операций осуществлялась в систематическом и хронологическом порядке. |
| Основанием для записей были оправдательные документы, отсутствие которых оформлялось специальными предостережениями. |
| Составлялись наряды для выполнения работ, ведомости зарплаты. |
| В основе учета (равно как и в Египте) находилось инвентарное описание. |
Рис.1.5. Основные особенности возникновения учета в Вавилоне
Основные особенности возникновения учета в Китае на рис.1.6.
| Основные особенности возникновения учета в Китае |
| Господствовало государственное регулирование бухгалтерского учета. |
| Разработано законодательство, которое обстоятельно описывало порядок ведения учета государственными органами и предприятиями. |
| Существовали особенности в организации учета. |
| Сравнение учетного и фактического остатка осуществляла высшая администрация. |
| Балансовая формула имела вид: П - Р = Ок – Он. |
| Выбытие ценностей осуществлялось по принципу: первая партия получена - первая отпущена. |
Рис.1.6. Основные особенности возникновения учета в Китае
Основные особенности возникновения учета в Древней Греции на рис.1.7.
| Появление принципа накопления. |
| Основные особенности возникновения учета в Древней Греции |
| Наибольшего развития учет получил в банках. |
| Появление безналичных расчетов. |
| Переводы оформлялись платежными поручениями - «диаграфе», которые в хронологическом порядке записывались в журнал. |
| Получил развитие учет для государственных нужд. |
| На каждый вид доходов открывался отдельный кувшинчик, которому присваивался буквенный индекс. На конкретные расходы можно было брать деньги только из строго определенного кувшинчика. |
| Впервые появилось понятие материальной ответственности. |
| Впервые появляются деньги в виде монет. |
| Учет велся преимущественно на дощечках, отбеленных гипсом; иногда применялся папирус. |
| Текущий учет осуществлялся в виде хронологической записи. |
| Зародился прием линейной записи. Причиной его появления стал учет налогов. |
| Отчетность носила публичный характер. |
| Реформирование учета: специализация учета по отраслям. |
| Порядок документооборота строго регламентировался. Учетные регистры велись по принципу систематической записи. |
| Счета разделялись на материальные, личные и финансовые. |
| Записи в счетах выполнялись в хронологическом порядке, сальдо выводилось после регистрации каждой хозяйственной операции. |
Рис.1.7. Основные особенности возникновения учета в Древней Греции
Рим
Основные особенности возникновения учета в Риме на рис.1.8.
| Основные особенности возникновения учета в Риме |
| Для регистрации хозяйственных операций чаще всего применялись навощенные дощечки, папирус и пергамент. |
| По данным книг составлялась общегосударственная отчетность. |
| Создана специальная налоговая полиция. |
| В промышленном производстве результаты хозяйственной деятельности определялись в целом по предприятию путем сопоставления всех расходов со всеми доходами. |
| Отчетность была публичной. |
| Получила широкое развитие систематическая запись. |
| Появилась систем учетных регистров (книг). |
Рис.1.8. Основные особенности возникновения учета в Риме
Подводя итог, отметим, что учет древнего мира был статичен. В его основе лежат инвентаризация и отчетность.
1.3.Особенности развития учета в период Средневековья
Во времена Средневековья были заложены основы современной бухгалтерии. Чтобы достичь современного уровня учета, был пройден огромный путь. Ведь вначале главным принципом средневековой бухгалтерии была приблизительность. Человек той эпохи просто-напросто не умел считать.
Падение Римской империи и завоевание Европы варварами привело к ослаблению торговых отношений. Длительное время учет перестал развиваться. Учет велся только в монастырях, потому что в то время они владели значительным имуществом.
В монастырях учет велся профессиональными бухгалтерами. С 8 по 12 в. была распространенная профессия путешествующих писарей, которые за плату составляли отчеты.
В период расцвета Средневековья появились трактаты, которые описывали порядок ведения учета. Доминиканский монах Вальтер Хенли требовал:
1. Тщательной проверки отчетов.
2. Ежегодной инвентаризации.
3. Строгой инвентаризации дебиторской задолженности.
4. Подтверждений сведений о правильности цен, которые указываются в отчете, потому что случается, что лица, которые отчитываются преувеличивают стоимость покупки и приуменьшают выручку от продажи.
С целью повышения точности и юридической обоснованности учетных записей формируется торговое (хозяйственное) право. В 13 в. средиземноморские купцы придерживались следующих правил:
1. Завершенные операции записываются в соответствии с растущим порядком их дат.
2. Пусть в учетных книгах между записями не будет пустых мест.
3. Пусть будет по каждой операции сделана ссылка на предписывающий документ.
4. Пусть все числа будут буквенными, а не цифровыми, чтобы не было подделок.
В эпоху позднего Средневековья господствовал партионий метод учета товаров. В этой связи бухгалтер определял финансовый результат не вообще по предприятию, а по каждой партии товаров.
В Средневековье формируются два основных вида бухгалтерии:
1) камеральная (бюджетная),которая исходила из того, что основным объектом является касса, т.е. учет доходов и расходов, а состояние и движение имущества рассматриваются как следствие выполнения бюджета;
2) простая (коммерческая),которая предполагала учет состояния и движения имущества, а доходы и расходы признавались следствием этого движения.
Развитие хозяйственной деятельности требовало и развитию форм контроля за качеством учетной информации. Для этого в Англии появился институт контролеров (audio - выслушивать). Первое упоминание об аудиторах относится к 1299р. Появление аудиторов связано с необходимостью гарантирования качества ведения учета и составления отчетности.
1.4.Возникновение двойной бухгалтерии