Порядок списания (выбытия) основных средств
В соответствии с п. 51 Инструкции N 157н отражение выбытия основных средств в бухгалтерском учете осуществляется:
- в случае принятия решения о списании объекта основных средств по основанию их выбытия помимо воли учреждения - хищения, недостачи, порчи, выявленных при инвентаризации активов, частичной ликвидации (в том числе при выполнении работ по реконструкции, модернизации, дооборудованию), ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
- по завершению мероприятий (разборки, демонтажа, уничтожения, утилизации и т.п.), предусмотренных при принятии решения о списании объекта основных средств по иным основаниям, предусмотренным законодательством РФ, в том числе по основанию морального и физического износа объекта основных средств, нецелесообразности дальнейшего использования, его непригодности, невозможности или неэффективности его восстановления;
- при передаче объекта в порядке, предусмотренном законодательством РФ, другому государственному (муниципальному) учреждению, органу государственной власти (государственному органу), органу местного самоуправления (муниципальному органу), государственному (муниципальному) предприятию;
- в иных случаях прекращения права оперативного управления, предусмотренных законодательством РФ;
- в случае возврата объекта, являющегося предметом лизинга (сублизинга), лизингодателю;
- если объект включается в состав государственной части Музейного фонда РФ, Архивного фонда РФ или национального библиотечного фонда.
Выбытие инвентарных объектов основных средств (в том числе объектов движимого имущества стоимостью до 3000 руб. включительно), учитываемых на забалансовом учете, отражается на основании решения комиссии по поступлению и выбытию активов, оформленного в установленном порядке соответствующим первичным учетным документом (актом). Причем отражение в бухгалтерском учете выбытия объекта основных средств до утверждения в установленном порядке решения о списании (выбытии) объекта основного средства и реализация мероприятий, предусмотренных актом о списании, не допускается (п. 52 Инструкции N 157н).
Обратите внимание! Одновременно со списанием с балансового учета стоимости объектов основных средств вследствие их выбытия подлежит списанию с балансового учета сумма накопленных амортизационных отчислений по этим объектам (п. 51 Инструкции N 157н).
Казенные учреждения оформляют выбытие основных средств следующими бухгалтерскими записями (п. 10 Инструкции N 162н).
Выдача в эксплуатацию объектов основных средств стоимостью до 3 000 руб. включительно (за исключением объектов недвижимого имущества и библиотечного фонда) отражается проводкой:
Дебет счетов:
- 401 20 271 "Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов";
- 109 00 000 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг" (по соответствующим счетам аналитического учета 109 61 271, 109 71 271, 109 81 271, 109 91 271)
Кредит счета 101 00 000 "Основные средства" (по соответствующим счетам аналитического учета 101 34 410, 101 35 410, 101 36 410, 101 38 410)
Безвозмездная передача объектов основных средств, а также передача объектов основных средств в доверительное управление оформляется записью:
Дебет счетов:
- 304 04 310 "Внутриведомственные расчеты по приобретению основных средств" - в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю);
- 401 20 241 "Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям" - в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) одного уровня бюджета, между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) в рамках приносящей доход деятельности, а также при их передаче государственным (муниципальным) организациям;
- 401 20 242 "Расходы на безвозмездные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций";
- 401 20 251 "Расходы на перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации" - в рамках движения объектов между учреждениями бюджетов разных бюджетов;
- 401 20 252 "Расходы на перечисления наднациональным организациям и правительствам иностранных государств";
- 401 20 253 "Расходы на перечисления международным организациям"
Кредит счета 101 00 000 "Основные средства" (по соответствующим счетам аналитического учета 101 11 410 - 101 13 410, 101 15 410, 101 18 410, 101 31 410 - 101 38 410)
Выбытие объектов основных средств при их продаже по балансовой стоимости отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет счетов:
- 104 00 000 "Амортизация" (по соответствующим счетам аналитического учета 104 11 410 - 104 13 410, 104 15 410, 104 18 410, 104 31 410 - 104 38 410) - в части начисленной амортизации;
- 401 10 172 "Доходы от операций с активами" - в части остаточной стоимости
Кредит счета 101 00 000 "Основные средства" (по соответствующим счетам аналитического учета 101 11 410 - 101 13 410, 101 15 410, 101 18 410, 101 31 410 - 101 38 410)
С помощью данной проводки казенные учреждения отражают также выбытие основных средств в следующих случаях:
- при списании основных средств по балансовой стоимости вследствие недостач, хищений (при принятии соответствующего решения);
- при выбытии пришедших в негодность основных средств (при принятии решения об их списании);
- при выбытии основных средств, уничтоженных в результате террористических актов, иных действий, произведенных вне зависимости от воли учреждения как правообладателя.
Выбытие основных средств, пришедших в негодность вследствие стихийных бедствий и иных бедствий, опасного природного явления, катастрофы, оформляется проводкой:
Дебет счетов:
- 104 00 000 "Амортизация" (по соответствующим счетам аналитического учета 104 11 410 - 104 13 410, 104 15 410, 104 18 410, 104 31 410 - 104 38 410) - в части начисленной амортизации;
- 401 20 273 "Чрезвычайные расходы по операциям с активами" - в части остаточной стоимости
Кредит счета 101 00 000 "Основные средства" (по соответствующим счетам аналитического учета 101 11 410 - 101 13 410, 101 15 410, 101 18 410, 101 31 410 - 101 38 410)
Вложение объектов основных средств в уставной капитал (фонд) организаций отражается в размере их остаточной стоимости следующей записью:
Дебет счета 302 73 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению акций и по иным формам участия в капитале"
Кредит счета 101 00 000 "Основные средства" (по соответствующим счетам аналитического учета 101 11 410 - 101 13 410, 101 15 410, 101 18 410, 101 31 410 - 101 38 410)
Суммы уценки стоимости объекта основных средств и начисленной амортизации, полученные в результате переоценки, оформляются бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 401 30 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов"
Кредит счетов:
- 101 00 000 "Основные средства" (по соответствующим счетам аналитического учета 101 11 410 - 101 13 410, 101 15 410, 101 18 410, 101 31 410 - 101 38 410);
- 104 00 000 "Амортизация" (по соответствующим аналитическим счетам 104 11 410 - 104 13 410, 104 15 410, 104 18 410, 104 31 410 - 104 38 410)
Суммы дооценки стоимости объекта основных средств и начисленной амортизации, полученные в результате переоценки, отражаются проводкой:
Дебет счетов:
- 101 00 000 "Основные средства" (по соответствующим счетам аналитического учета 101 11 310 - 101 13 310, 101 15 310, 101 18 310, 101 31 310 - 101 38 310);
- 104 00 000 "Амортизация" (по соответствующим аналитическим счетам 104 11 410 - 104 13 410, 104 15 410, 104 18 410, 104 31 410 - 104 38 410)
Кредит счета 401 30 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов".
В. Лахматова,
главный редактор журнала "Казенные учреждения:
бухгалтерский учет и налогообложение"
"Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, 3, февраль, март, 2011 г.
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────
*(1) Утверждена Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 N 162н "Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению" (приложение 2). Зарегистрирован в Минюсте 27.01.2010 (регистрационный номер 19593).
*(2) Перечень материальных объектов имущества, относящихся к материальным запасам, приведен в п. 99 Инструкции N 157н.
*(3) В тексте в обоих счетах инструкции указан код 310 КОСГУ. По мнению автора, это опечатка, так как в Плане счетов бюджетного учета (приложение 1 к Приказу Минфина РФ от 06.12.2010 N 162н) приводится код 410 КОСГУ.
*(4) Порядок создания такой комиссии определен в Постановлении Правительства РФ от 14.10.2010 N 834 "Об особенностях списания федерального имущества". Рассмотрим его следующем номере журнала.
*(5) В тексте инструкции указан код 310 КОСГУ. По мнению автора, это опечатка, так как в Плане счетов бюджетного учета приводится код 410 КОСГУ.
*(6) В тексте инструкции в обоих счетах указан код 310 КОСГУ. По мнению автора, это опечатка, так как в Плане счетов бюджетного учета (приложение 1 к Приказу Минфина РФ от 06.12.2010 N 162н) приводится код 410 КОСГУ.