Понятие о субсчетах.
Синтетический и аналитический учет на счетах.
Двойная запись операций на счетах и ее сущность
Каждая хозяйственная операция вызывает взаимосвязанные и равновеликие изменения в двух объектах БУ. Для отражения этих изменений применяется элемент метода БУ – двойная запись.
Двойная запись затрагивает два счета (две статьи баланса) и поэтому записывается дважды – в дебет одного счета и в кредит другого.
Процедура определения счетов, затрагиваемых данной хозяйственной операцией, и последующего отражения в этих счетах суммы произведенной операции называется, бухгалтерской проводкой – сумма операции как бы проводится от счета к счету.
Бухгалтерская проводка составляется только на основании документов.
Взаимная связь между счетами, возникающая при двойной записи, называется корреспонденцией счетов, а счета, между которыми возникает такая связь, называются корреспондирующими счетами.
В результате обработки документов бухгалтер устанавливает корреспонденцию счетов или проводку (сумма операции как бы, проводится от счета к счету), указывая дебетуемый и кредитуемый счета.
Например, имеет место такая хозяйственная операция: в кассу с расчетного счета поступили деньги для выплаты заработной платы работникам предприятия в сумме 15 млн. р.
При этом взаимодействуют два объекта – расчетный счет и касса. Деньги на расчетном счете уменьшаются, а в кассе они увеличиваются на одну и ту же сумму, равную 15 млн. р. Расчетные счета (код счета 51) – счет активный. Уменьшение отражается по кредиту счета, а касса (код счета 50) – счет также активный. Увеличение отражается по дебету счета.
Данную хозяйственную операцию можно отразить следующей бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 50 «Касса» Кредит счета 51 «Расчетные счета» 15 млн. р.
Слева всегда отражается дебет счета, справа кредит счета, а в конце сумма.
Проводка (корреспонденция) может быть простой, если на основании документа по операции указываются два счета, и сложной – при участии трех и более счетов.
Причем записи на счетах производятся таким образом, что дебет одного счета может быть взаимосвязан с кредитом одного или нескольких счетов, а кредит одного счета с дебетом одного или нескольких счетов в одинаковых суммах.
В БУ удобнее составлять простые проводки с целью избежания ошибок.
Активные и пассивные счета бухгалтерского учета по способу группировки и обобщения учетных данных делятся на синтетические и аналитические.
Синтетические счета – счета бухгалтерского учета, предназначенные для учета наличия и движения средств предприятия, их источников и совершаемых процессов в обобщенном виде.
Синтетические счета ведут только в денежном выражении.
Отражение хозяйственных средств и процессов в обобщенном виде на синтетических счетах называется синтетическим учетом. Содержание синтетических счетов раскрывают данные аналитических счетов. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.
Аналитические счета – счета бухгалтерского учета, предназначенные для детализации, конкретизации информации о движении средств и их источников, содержащейся в синтетических счетах. Они открываются в развитие определенного синтетического счета в разрезе его видов, частей, статей. Различают аналитические счета, открытые к активным и пассивным синтетическим счетам. Аналитические счета ведутся в натуральном и денежном выражении.
Например, на синтетическом счете 10 «Материалы» отражается только общая (суммарная) стоимость всех материалов, а каждый из видов материалов учитывается отдельно в денежном и натуральном выражении на своем аналитическом счете.
Отражение хозяйственных средств и процессов в детализированном виде на аналитических счетах называется аналитическим учетом. Аналитический учет организуется в карточках или книгах.
Правила записи по аналитическим счетам:
1) запись операции производится на той е стороне счета (дебету или кредиту), что и на объединяющем их синтетическом счете.
2) частные суммы на каждом аналитическом счете дают в итоге сумму записи по синтетическому счету.
3) записи производятся в денежном и натуральном выражении.
К счетам синтетического учета, имеющим несколько групп аналитических счетов, открывают субсчета. Субсчет является промежуточным звеном между синтетическим счетом и открытыми к нему аналитическими счетами.
Например, к синтетическому счету 10 «Материалы» могут быть открыты субсчета:
10.1 «Сырье и материалы»
10.2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия»
10.3 «Топливо»
10.4 «Тара и тарные материалы»
10.5 «Запасные части» и др.
На каждом из этих субсчетов будут объединены данные на основе аналитических счетов.
Синтетические счета, не требующие ведения аналитического учета, называются простыми («Касса», «Расчетный счет» и др.). Счета, которые требуют ведения аналитического учета называются сложными («Материалы», «Вложения в долгосрочные активы», «Товары» и др.).