Налог на прибыль

Налог на добавленную стоимость

Порядок списания сумм «входного» НДС, принятого к учету Заказчиком по дебету счета 19, зависит от сущности строительно-монтажных работ, выполненных подрядчиком по договору подряда.

Для возмещения (зачета) НДС необходимо единовременное соблюдение следующих условий:

- работы должны быть выполнены и приняты к учету;

- стоимость работ оплачена подрядной организации;

- имеется в наличии счет-фактура, оформленный в установленном законодательном порядке;

- работы используются при осуществлении операций, облагаемых НДС.

При этом важным моментом является своевременность применения налогового вычета по НДС со стоимости принятых к учету строительно-монтажных работ.

Если предметом договора подряда является выполнение работ по ремонту объектов основных средств, сумма уплаченного подрядчику НДС предъявляется к вычету в том периоде, в котором имело место фактическое выполнение работ (дата подписания акта приемки-сдачи работ).

Если же предметом договора подряда является строительство объекта либо работы по реконструкции (достройке) объекта основных средств, налоговый вычет по НДС производится после окончания строительных работ по договору и включения объекта в состав амортизируемого имущества. НДС предъявляется к вычету в месяце, следующем за месяцем принятия объекта к учету в составе основных средств (п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 НК РФ).

Правила налогового учета расходов по договорам строительного подряда соответствуют правилам бухгалтерского учета в отношении указанных доходов.

Расходы на ремонт основных средств для налогообложения прибыли учитываются Заказчиком одним из следующих способов:

1) включаются в состав прочих расходов и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат;

2) списываются за счет сформированного резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств.

Сумма расходов на сооружение, изготовление (строительство) объектов основных средств (за исключением сумм налогов, подлежащих вычету), в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ подлежит включению в первоначальную стоимость основного средства.

Стоимость работ по достройке, дооборудованию, реконструкции объектов относится на увеличение первоначальной стоимости объектов основных средств (п. 2 ст. 257 НК РФ).

Тема 4. Особенности составления договора возмездного оказания услуг, выполнения НИОКР и его отражение в бухгалтерском и налоговом учете

Договоры возмездного оказания услуг могут иметь место в области аудита, консультирования, ведения бухгалтерского учета, нотариальной, оценочной деятельности, предоставления коммунальных услуг, медицинских услуг, рекламных услуг, а также в сфере образовательной, научной деятельности и др. Специфика договоров данного вида заключается в разнообразии детализации прав и обязанностей сторон, а также в необходимости согласования цены договора (стоимости услуг).

В бухгалтерском учете расходы, связанные с оказанием услуг являются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). В налоговом учете это прочие расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 264 НК РФ).