Учет расходов на доставку товаров у поставщика и покупателя

Учет по договорам при установлении цены в условных денежных единицах

При установлении цены договора в иностранной валюте или в условных денежных единицах выручка от реализациипринимается к учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств или дебиторской задолженности (п. 6 ПБУ 9/99).

Поставщик (продавец) отражает суммовые разницы в зависимости от характера и условий осуществления хозяйственных операций.

Суммовые разницы, относящиеся к доходам от реализации, отражаются на счете 90 «Продажи», а суммовые разницы, образовавшиеся при получении операционных или прочих доходов, на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

При исчислении НДСсуммовые разницы увеличивают или уменьшают налоговую базу (см. письмо МНС РФ от 31.05.2001 г. № 03-1-09/1632/03-П115), что следует из положений п. 2 ст. 153 НК РФ (выручка от реализации определяется исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).

20 мая 200Х г.

Дт 62.1 Кт 90.1 – 396881,20 руб. – выручка от

реализации продукции

(33,634 х 11800 евро)

Дт 90.3 Кт 68 (76)/ НДС – 60541,20 руб. – начислен НДС

с реализованной продукции

(33,634 х 1800 евро)

05 июня 200Х г.

Дт 51 Кт 62.1 – 412982,30 руб. – поступила оплата за

отгруженную продукцию

(34,9985 х 11800 евро)

Дт 62.1 Кт 90.1 – 16101,1 руб. – отражена

положительная суммовая разница

[(34,9985 руб. х 11800 евро) -

(33,634 руб. х 11800 евро)]

Дт 90.3 Кт 68/НДС – 2456,1 руб. – доначислен НДС с

положительной суммовой

разницы

(34,9985 руб. х 1800 евро) –

(33,634 руб. х 1800 евро)]

В целях исчисления налога на прибыль (при методе начисления) суммовые разницы включаются либо в состав внереализационных доходов, либо в состав внереализационных расходов (п. 11.1 ст. 250 и подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Если организация применяет кассовый метод, то согласно п. 5 ст. 273 НК РФ в целях налогообложения в составе доходов и расходов суммовые разницы не учитываются.

Договор поставки может предусматривать условие о том, что поставщик осуществляет (организует) доставку товаров покупателю.

Порядок учета расходов на доставку зависит от условий договора.

Договором может предусматриваться, что поставщик доставляет ценности до пункта назначения, указанного покупателем, в котором и происходит переход права собственности.

В данном случае обязанность поставщика перед покупателем считается выполненной после сдачи ценностей покупателю в пункте назначения. Поэтому у поставщика право на получение выручки и соответственно признание суммы выручки в бухгалтерском учете возникает только после доставки и сдачи товара.

До момента передачи материальных ценностей покупателю они учитываются по дебету счета 45 «Товары отгруженные» по фактической себестоимости.

После передачи ценностей покупателю учтенные на счете 45 суммы списываются в дебет счета 90.

По условиям такого договора цена, которую покупатель обязан уплатить за поставленные ему материальные ценности, состоит из стоимости самих ценностей и стоимости их доставки. Поэтому выручка продавца от продажи ценностей должна быть отражена в учете в полной сумме, включая и стоимость доставки, выполненной сторонней организацией.

В бухгалтерском учете выручка отражается по кредиту счета 90 в корреспонденции с дебетом счета 62.

Поскольку договором предусмотрена обязанность поставщика по доставке товарно-материальных ценностей до станции назначения, расходы по такой доставке являются для него расходами по обычным видам деятельности

В этом случае договор поставки будет содержать и условия договора поставки, и элементы агентского договора об организации транспортных услуг, в котором поставщик выступает в качестве агента.

Покупатель в этом случае обязан возместить поставщику все израсходованные на исполнение поручения суммы. Следовательно, покупатель обязан компенсировать поставщику оплаченные им транспортные расходы на основании выставленных счетов. Оплату доставки поставщик обязан подтвердить первичными документами.

При этом возмещенные покупателем расходы не будут включаться в выручку поставщика.

Тема 3.Особенности составления договора подряда и его отражение в бухгалтерском и налоговом учете

ГК РФ предусматривает следующие виды договоров подряда: бытовой, строительный; на выполнение проектных и изыскательских работ; подрядные работы для государственных нужд.

Договоры бытового и строительного подряда имеют место в хозяйственной деятельности практически всех предприятий.

К бытовому подряду относятся, в частности, договоры на уборку территории, погрузку-разгрузку, ремонт оргтехники, брошюровку документов и т.п.

Указанные работы могут выполняться как юридическими, так и физическими лицами. При заключении договора с физическим лицом он относится к гражданско-правовым договорам.

Особенностью договоров подряда на строительные работы является наличие соответствующей лицензии у Исполнителя работ (подрядчика).

Наиболее сложными являются договоры на модернизацию, реконструкцию зданий и сооружений и их капительное строительство, так как содержат большое число приложений. Чрезвычайно важным в целях бухгалтерского и налогового учета является правильность классификации сделки (по договору подряда): текущий ремонт; капитальный ремонт; реконструкция, модернизация, техническое перевооружение.

В соответствии с п. 14 ПБУ 6/01 в случаях достройки, дооборудования, реконструкции основных средств, изменяется их стоимость, в то время, как расходы на ремонт согласно ПБУ 10/99 включаются в состав расходов по обычным видам деятельности.

Аналогичный порядок учета применяется и для целей налогообложения прибыли.

Согласно п. 2 ст. 257 в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения изменяется первоначальная стоимость основных средств, а расходы на ремонт основных средств по ст. 260 НК РФ рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения прибыли в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

Заказчик может привлечь специализированную организацию, передав ей функции Застройщика и возложив на нее все обязанности по организации строительства (модернизации, реконструкции) недвижимого имущества.