Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Способ уменьшаемого остатка.

Линейный способ.

Годовая сумма амортизации исчисляется исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, которую рассчитывают на основании срока полезного использования:

Годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости на начало года и нормы амортизации, а также коэффициента ускорения, который согласно п. 19 ПБУ 6/01 не может быть больше 3. Величина коэффициента ускорения должна быть отражена в учетной политике:

Годовая сумма амортизации определяется как отношение произведения первоначальной (восстановительной) стоимости и числа лет до конца срока полезного использования к сумме чисел лет срока полезного использования:

Следует отметить, что независимо от того, какой из рассмотренных способов начисления амортизации выбрала организация, сумма амортизации за месяц будет равна 1/12 начисленной годовой суммы.

Сумма амортизации определяется ежемесячно путем произведения фактического выпуска готовой продукции в этом месяце и константы, равной отношению первоначальной стоимости и планируемого объема выпуска готовой продукции за весь срок полезного использования:

Выбор способа начисления амортизации по объекту основных средств должен способствовать достижению определенной цели: формирование финансовых результатов, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности и др. Однако в большинстве организаций, особенно среднего и малого бизнеса, при выборе способа начисления амортизации, как правило, руководствуются необходимостью сближения бухгалтерского и налогового учета.

Учет начисленной амортизации

Для учета начисленной амортизации предназначен счет 02 "Амортизация основных средств"; счет пассивный, сальдо кредитовое показывает сумму накопленной амортизации.

Если объект основных средств используется при производстве продукции (работ, услуг), то начисленная амортизация отражается по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета 02:

Д-т 20, 23, 25, 26, 97 К-т 02 - отражено начисление амортизации по основным средствам, используемым в процессе производства продукции, проведения работ и оказания услуг.

Если основные средства используются организацией (не являющейся строительной) при осуществлении капитальных вложений (создание, строительство, модернизация, реконструкция), то начисленную амортизацию по таким объектам относят в дебет счета 08:

Д-т 08-3 К-т 02 - отражено начисление амортизации по основным средствам, занятым в капитальном строительстве.

Если основные средства используют в обслуживающих производствах и хозяйствах, то начисленную амортизацию отражают следующей проводкой:

Д-т 29 К-т 02 - отражено начисление амортизации по основным средствам, используемым в обслуживающих производствах и хозяйствах.

Д-т 20, 25... К-т 02 - отражено начисление амортизации по переданным в аренду основным средствам.

Если предоставление имущества в аренду не является одним из основных видов деятельности организации, то поступающие арендные платежи рассматриваются как прочие доходы. Следовательно, все расходы, связанные с этой деятельностью, в частности амортизация основных средств, переданных в аренду, учитываются как прочие расходы:

Д-т 91-2 К-т 02 - отражено начисление амортизации по переданным в аренду основным средствам.

Аналитический учет на счете 02 ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств таким образом, чтобы можно было получить информацию об амортизации основных средств, необходимую для управления и составления отчетности. В частности, информация об амортизации используется при расчете налогооблагаемой базы по налогу на имущество, для определения остаточной стоимости основных средств.

Амортизация для целей налогового учета

Не подлежат амортизации следующие объекты: земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы); МПЗ, товары; объекты капитального строительства; ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок; имущество бюджетных организаций; имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности; имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования; объекты внешнего благоустройства; приобретенные издания; приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности.

Из состава амортизируемого имущества для целей налогового учета исключаются основные средства: переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование; переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев; находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

С 1 января 2009 г. основные средства, полученные безвозмездно или выявленные при проведении инвентаризации, амортизируются в общеустановленном порядке исходя из первоначальной стоимости.

Согласно ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками полезного использования.

Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.

Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта увеличился срок его полезного использования.

Согласно ст. 259 НК РФ для целей налогового учета налогоплательщики начисляют амортизацию одним из следующих методов:

- линейным;

- нелинейным.

Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества. Однако в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию соответствующих объектов применяется только линейный метод.

В отношении прочих объектов амортизируемого имущества применяется тот метод начисления амортизации, который установлен в учетной политике для целей налогообложения. Кроме того, налогоплательщикам дано право изменять метод начисления амортизации с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик может переходить с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.

Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно начиная с 1-го числа месяца после ввода объекта в эксплуатацию.

6. Учет и налогообложение операций по восстановлению основных средств

Ремонт основных средств

В зависимости от периодичности и сложности ремонт бывает текущим, средним и капитальным.

Текущий ремонт состоит в ежедневном техническом обслуживании машин и оборудования с целью поддержания их в работоспособном состоянии. Объем работ по текущему ремонту незначителен.

Средний ремонт по сложности и периодичности проведения находится между текущим и капитальным. Его назначение - продлить межремонтный период до очередного капитального ремонта.

Капитальный ремонт предполагает замену основных узлов и агрегатов, несущих конструкций и т.п.

Основным первичным документом, согласно которому определяются объем работ по капитальному ремонту, его сметная стоимость и продолжительность, является дефектная ведомость или акт о выявленных дефектах.

По способу проведения ремонтных работ различают подрядный и хозяйственный способы.

Поскольку ремонтные работы отличаются друг от друга сложностью и объемом, то на практике применяют различные варианты учета затрат на ремонт (независимо от способа проведения).

Первый вариант применяется в случае незначительного объема ремонтных работ. Все затраты на ремонт относят непосредственно на счета учета издержек производства, поскольку незначительные объемы ремонтных работ не приведут к резкому увеличению себестоимости продукции, то есть к ее удорожанию.

Рассмотрим записи в учете по первому варианту (табл. 2).

Таблица 2. Отражение в учете затрат на ремонт

Данные расходы признаются в том отчетном периоде, в котором были осуществлены, в размере фактических затрат.

Если планируемая сумма резерва окажется больше средней суммы, то величина резерва для целей налогового учета будет равна средним расходам.

Норматив (N) отчислений в резерв на ремонт основных средств определяется по следующей формуле:

N = Рмакс. : ПС x 100%,

где N - норматив отчислений в резерв;

Рмакс. - максимальная сумма резерва;

ПС - первоначальная (восстановительная) стоимость всех основных фондов, имеющихся в организации на 1 января того года, в котором создается резерв;

Отчисления в резерв в течение налогового периода списываются на расходы равными долями на последнее число соответствующего отчетного (налогового) периода (абз. 4 п. 2 ст. 324 НК РФ).

Организации, которые уплачивают ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из фактически полученной прибыли (отчетный период - месяц, два месяца и т.д.), рассчитывают ежемесячную сумму отчислений в резерв следующим образом:

Рмес. = ПС x N : 12 мес.,

Организациями, для которых отчетным периодом является I квартал, полугодие и т.д., сумма отчислений в резерв рассчитывается следующим образом:

Ркв. = ПС x N : 4,

В этом случае сумма отчислений в резерв уменьшает налогооблагаемую прибыль в конце каждого квартала.

Модернизация и реконструкция основных средств

Модернизация и реконструкция основных средств могут быть произведены как подрядным, так и хозяйственным способом. Но вне зависимости от способа проведения работ затраты на модернизацию и реконструкцию признаются капитальными. Эти затраты должны увеличить первоначальную стоимость основных средств. Однако последнее возможно только в том случае, если в результате проведенных работ улучшаются первоначально принятые нормативные показатели функционирования основного средства (срок полезного использования, мощность, качество выпускаемой продукции и т.д.).

Для целей бухгалтерского и налогового учета стоимость работ по реконструкции и модернизации включается в первоначальную стоимость основного средства.

Согласно п. 9 ст. 258 НК РФ организация может воспользоваться правом на единовременное списание 10% (30%) от сумм, истраченных на модернизацию, достройку, дооборудование, техническое перевооружение и частичную ликвидацию основных средств (то есть правом на амортизационную премию).

Если организация модернизует основные средства первоначальной стоимостью менее 20 тыс. руб. (их стоимость списана для целей налогообложения единовременно в составе материальных расходов), то расходы на модернизацию включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

7. Переоценка основных средств

Необходимость переоценки основных средств может быть продиктована:

- инфляционными процессами. Рост цен приводит к тому, что организациям необходимо уточнять оценку имеющихся у них активов, с тем, чтобы привести их стоимость в соответствие с действующими рыночными ценами;

- ситуацией, когда чистые активы организации к концу отчетного года оказываются меньше величины уставного капитала. Уточнив оценку активов (проведя дооценку), можно избежать ликвидации, которая в соответствии с п. 4 ст. 90, п. 4 ст. 99 ГК РФ грозит организации;

- необходимостью уменьшить величину налога на имущество.

Правила проведения переоценки

Правило 1. Коммерческая организация может не чаще одного раза в год проводить переоценку основных средств.

Правило 2. Переоценке подлежат группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. В одну группу включаются здания, в другую - сооружения и т.д. Остальные основные средства организация объединяет в группы самостоятельно. Критерии формирования групп однородных объектов организация также разрабатывает самостоятельно, отражая их в учетной политике.

Правило 3. Решение о проведении переоценки должно быть закреплено в учетной политике с указанием периодичности проведения. Нарушение установленного срока проведения переоценки трактуется как нарушение правил ведения бухгалтерского учета, за что в КоАП РФ и НК РФ предусмотрена ответственность.

Правило 4. Для проведения переоценки необходимо сформировать пакет из следующих документов: приказа руководителя, в котором приведены перечень сотрудников, проводящих переоценку, и группы однородных объектов основных средств, подлежащих переоценке; перечня основных средств с указанием по каждому объекту наименования, даты покупки (постройки, создания, сооружения), даты принятия к бухгалтерскому учету; первоначальной стоимости на дату переоценки; основания для переоценки; документов, подтверждающих рыночную стоимость переоцениваемого объекта; акта для отражения результатов переоценки основных средств (в произвольной форме).

Правило 5. Результаты проведенной переоценки не отражают в бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года; их отражают во входящем сальдо баланса на 1 января следующего года. Таким образом, переоценка проводится на 1 января текущего отчетного периода.

Правило 6. Методы проведения переоценки определены в п. 43 Методических указаний, это метод индексации и метод прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Метод индексации основан на применении индексов-дефляторов, рассчитываемых Росстатом..

Переоценка может быть произведена как специалистом-оценщиком, так и собственными работниками. Если организация решит самостоятельно производить переоценку, то нужно создать специальную комиссию. Проведя переоценку, комиссия составляет акт, где указываются ее результаты. К акту обязательно должен быть приложен документ, подтверждающий рыночную стоимость переоцениваемых объектов.

Если организация привлекает оценщиков, то необходимо:

- заключить с экспертом договор в письменном виде;

- по окончании экспертизы составить акт выполненных работ на основании отчета, составленного специалистом-оценщиком.

Не подлежат переоценке объекты основных средств, которые не приняты на балансовый учет к моменту проведения переоценки. Все остальные основные средства (действующие, бездействующие, находящиеся на консервации и т.п.) переоцениваются.

Правило 7. Отражение в учете результатов переоценки зависит от того, в который раз переоценивается основное средство.

Если переоценка производится впервые:

- то сумма уценки основного средства относится на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток);

- то сумма дооценки основного средства относится на добавочный капитал.

При последующей переоценке:

- сумма уценки основного средства относится на уменьшение добавочного капитала, который был сформирован ранее за счет суммы дооценки этого объекта. Если средств добавочного капитала не хватает, то оставшаяся часть уценки относится на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток);

- сумма дооценки основного средства (если в прошлые периоды оно было уценено) относится на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) в размере прошлой уценки. Разница между величиной дооценки и величиной уценки в прошлые периоды относится на добавочный капитал.

Следует отметить, что в случае выбытия объекта основных средств сумма его дооценки должна быть перенесена с добавочного капитала на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток).

Отражение в учете уценки основных средств

Ситуация 1: основные средства переоцениваются впервые:

Д-т 84 К-т 01 - отражена сумма уценки основного средства.

Затем необходимо скорректировать сумму амортизации объекта, накопленную к моменту его переоценки. Для этого рассчитывают специальный коэффициент (К):

К = ВС : ПС,

где ВС - восстановительная стоимость объекта основных средств;

ПС - первоначальная стоимость объекта основных средств до переоценки.

Сумма скорректированной амортизации (Акор.) будет равна произведению суммы амортизации до переоценки и специального коэффициента:

Акор. = А x К;

Д-т 02 К-т 84 - отражена сумма корректировки амортизации (уценки).

Ситуация 2: основные средства переоценивались ранее.

Если в прошлом основное средство было дооценено, то уценка отражается следующим образом:

- сумма уценки, равная прошлой дооценке, относится на добавочный капитал:

Д-т 83-1 К-т 01 - отражена уценка основного средства, равная сумме прошлой дооценки;

Д-т 02 К-т 83 - отражена корректировка амортизации (точно так же, как и при дооценке);

- превышение уценки над суммой прошлой дооценки относится на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток):

Д-т 84 К-т 01 - отражена разница между величиной уценки и суммой прошлой дооценки;

Д-т 02 К-т 84 - отражена корректировка амортизации (точно так же, как и при дооценке).

Если в прошлом основное средство уценивалось, то в этом случае сумма уценки в учете отражена так, как если бы переоценка проводилась в первый раз (то есть с отнесением суммы уценки на нераспределенную прибыль).

Отражение в учете дооценки основных средств

Если основные средства дооцениваются впервые, то в этом случае дооценка относится на добавочный капитал:

Д-т 01 К-т 83-1 - отражена сумма дооценки основного средства;

Д-т 83-1 К-т 02 - отражена сумма дооценки амортизации основного средства.

Определение суммы дооценки амортизации производится также расчетным путем (с помощью коэффициента).

Если основное средство в прошлом было уценено, то сумма дооценки отражается следующим образом:

- дооценка, равная сумме прошлой уценки, относится на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток):

Д-т 01 К-т 84 - отражена дооценка, равная сумме прошлой уценки;

Д-т 84 К-т 02 - отражена корректировка амортизации (равная корректировке при уценке);

- превышение дооценки над уценкой относится на добавочный капитал:

Д-т 01 К-т 83-1 - отражено превышение дооценки над уценкой;

Д-т 83-1 К-т 02 - отражена корректировка амортизации.

Если в прошлом основное средство было дооценено, то сумма дооценки отражается точно так же, как и при переоценке впервые (то есть с отнесением дооценки на добавочный капитал).

8. Учет и налогообложение операций по выбытию основных

Выбытие основных средств имеет место в следующих случаях: при продаже, ликвидации, передаче в счет вклада в уставный капитал другой организации, в простое товарищество, при безвозмездной передаче и др. (п. 29 ПБУ 6/01).

Для целей бухгалтерского учета доходы и расходы по операциям выбытия основных средств отражаются в составе прочих доходов и расходов в том отчетном периоде, в котором они имели место.

Согласно Плану счетов прочие доходы и расходы отражаются с использованием счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Для обобщения информации о выбывающем объекте основных средств к счету 01 открывается специальный субсчет "Выбытие основных средств", в дебет которого списывают первоначальную стоимость выбывающего объекта в корреспонденции со счетом 01, субсчет "Собственные основные средства". Накопленная к моменту выбытия амортизация списывается в дебет счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетом 01, субсчет "Выбытие основных средств".

Продажа основных средств. На основании документов, подтверждающих продажу основных средств, в учете делают следующие записи:

Д-т 01, субсчет "Выбытие основных средств", К-т 01, субсчет "Собственные основные средства" - отражено списание первоначальной стоимости выбывающих основных средств;

Д-т 02 К-т 01, субсчет "Выбытие основных средств" - отражено списание амортизации, накопленной к моменту выбытия.

Вышеприведенные записи делают во всех случаях выбытия основных средств.

Следующие проводки показывают выручку от продажи основного средства:

Д-т 91-2 К-т 01, субсчет "Выбытие основных средств" - отражено списание остаточной стоимости выбывающего основного средства;

Д-т 62 К-т 91-1 - отражена выручка от продажи основного средства согласно счету, выставленному покупателю;

Д-т 91-2 К-т 68, субсчет "Расчеты по НДС" - отражено начисление НДС в бюджет с выручки от продаж.

Поскольку при реализации организация может понести расходы по транспортировке, демонтажу, погрузке, упаковке и т.п., то сумму таких расходов также отражают в составе прочих расходов:

Д-т 91-2 К-т 10, 23, 60, 76, 70, 69... - отражены расходы, связанные с продажей основного средства.

В конце месяца определяется сальдо прочих доходов и расходов, то есть финансовый результат. Для этого сопоставляются кредитовый оборот по счету 91-1 и дебетовые обороты по субсчетам к счету 91. Полученный результат отражают:

Д-т 91-9 К-т 99 - прибыль

или

Д-т 99 К-т 91-9 - убыток.

Безвозмездная передача основных средств. Безвозмездная передача основных средств осуществляется по договору дарения.

Договор дарения должен быть заключен в письменной форме, если даритель - юридическое лицо и стоимость подарка - более 5 МРОТ. Вместе с тем бухгалтер должен помнить, что между коммерческими организациями безвозмездная передача и получение подарков на сумму более 5 МРОТ запрещены.

При безвозмездной передаче бухгалтер оформляет акт приема-передачи объекта основных средств по формам N N ОС-1, ОС-1а, ОС-1б. На основании данных акта делаются соответствующие записи в инвентарной карточке форм N N ОС-6, ОС-6а, ОС-6б.

В учете делают следующие записи:

Д-т 01, субсчет "Выбытие основных средств", К-т 01, субсчет "Собственные основные средства" - отражено списание первоначальной стоимости выбывающих основных средств;

Д-т 02 К-т 01, субсчет "Выбытие основных средств" - отражено списание амортизации, накопленной к моменту выбытия;

Д-т 91-2 К-т 01, субсчет "Выбытие основных средств" - отражено списание остаточной стоимости выбывающего основного средства.

Если у передающей стороны появляются дополнительные затраты, связанные с безвозмездной передачей основных средств, то их также отражают в составе прочих расходов:

Д-т 91-2 К-т 10, 60, 70, 69... - отражены дополнительные расходы, связанные с безвозмездной передачей основных средств;

Д-т 91-2 К-т 68, субсчет "Расчеты по НДС" - отражено начисление НДС в бюджет с рыночной стоимости основного средства, переданного безвозмездно; при этом передающая сторона составляет счет-фактуру в одном экземпляре;

Д-т 99 К-т 91-9 - отражен убыток от безвозмездной передачи основного средства.

Этот убыток, а также расходы, связанные с безвозмездной передачей основного средства, для целей налогообложения прибыли не принимаются (п. 16 ст. 270 НК РФ). В связи с этим возникает постоянная разница, которая приведет к образованию ПНО.

Передача основных средств в качестве вклада в уставный капитал другой организации. Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций признаются финансовыми вложениями.

В соответствии с п. 8 ПБУ 19/02 к учету финансовые вложения принимаются по первоначальной стоимости.

В бухгалтерском учете финансовые вложения отражаются с использованием счета 58 "Финансовые вложения", а учет вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций осуществляется на субсчете 58-1 "Паи и акции".

Выбытие объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный (складочный) капитал, отражается в размере его остаточной стоимости по дебету счета учета расчетов и кредиту счета учета основных средств.

Рассмотрим записи в учете:

Д-т 01, субсчет "Выбытие основных средств", К-т 01, субсчет "Собственные основные средства" - списана первоначальная стоимость выбывающего основного средства;

Д-т 02 К-т 01, субсчет "Выбытие основных средств" - списана амортизация, накопленная к моменту выбытия основного средства;

Д-т 76, субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал", К-т 01, субсчет "Выбытие основных средств" - списана остаточная стоимость выбывающего основного средства;

Д-т 58-1 К-т 76, субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал" - отражена остаточная стоимость основного средства как задолженность по вкладу в уставный капитал.

При передаче основных средств в качестве вклада в уставный капитал других организаций нужно восстанавливать НДС пропорционально остаточной стоимости основного средства (без учета переоценок). Восстановление и уплата НДС производятся в том налоговом периоде, в котором основные средства были переданы.

Д-т 19-1 К-т 68, субсчет "Расчеты по НДС" - отражена сумма НДС, восстановленная в бюджет пропорционально остаточной стоимости основного средства;

Д-т 58-1 К-т 19-1 - отражена передача суммы восстановленного НДС принимающей организации (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).

В случае если организация прибегала к услугам независимого оценщика для подтверждения оценки имущественного вклада, то затраты по оплате его услуг отражаются в учете следующим образом:

Д-т 76, субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал", К-т 76, субсчет "Расчеты с оценщиком" - отражена стоимость услуг оценщика на сумму без НДС;

Д-т 19 К-т 76, субсчет "Расчеты с оценщиком" - отражена сумма "входного" НДС по услугам оценщика.

В этой ситуации организация, восстановив НДС, получает право на вычет суммы "входного" НДС по услугам оценщика и по другим расходам, если они имели место:

Д-т 68, субсчет "Учет расчетов по НДС", К-т 19 - предъявлена к вычету сумма НДС по услугам оценщика;

Д-т 91-2 К-т 76, субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал" - отражена разница между фактическими расходами по оплате задолженности по вкладу в уставный капитал и ее величиной, отраженной в учете (такой расход для целей налогового учета не предусмотрен п. 3 ст. 270 НК РФ).

Выбытие основных средств в обмен на другое имущество. Согласно п. 1 ст. 568 ГК РФ, если договором мены не предусмотрено иное, товары, подлежащие обмену, признаются равноценными.

Если же обмен признается неравноценным, то сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах до или после исполнения обязательства по передаче товара (п. 2 ст. 568 ГК РФ).

В товарообменных операциях право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам одновременно после исполнения обеими сторонами обязательств по передаче товара (ст. 570 ГК РФ).

Рассмотрим отражение в учете выбытия основного средства в обмен на сырье:

Д-т 01, субсчет "Выбытие основных средств", К-т 01, субсчет "Собственные основные средства" - списана первоначальная стоимость выбывающих основных средств;

Д-т 02 К-т 01, субсчет "Выбытие основных средств" - списана амортизация, накопленная к моменту выбытия;

Д-т 91-2 К-т 01, субсчет "Выбытие основных средств" - списана остаточная стоимость выбывающих основных средств;

Д-т 62 К-т 91-1 - отражена выручка от продажи основного средства исходя из рыночных цен сырья (то есть стоимости, по которой организация в обычных условиях приобрела бы аналогичное сырье);

Д-т 91-2 К-т 68, субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС с выручки от продажи основного средства;

Д-т 10 К-т 60 - оприходовано сырье исходя из стоимости основного средства (имеется в виду та стоимость, по которой в обычных условиях организация реализовала бы это основное средство) на сумму без НДС;

Д-т 19-3 К-т 60 - отражена сумма "входного" НДС согласно счету-фактуре.

Поскольку стороны договора мены свои обязательства выполнили, то необходимо произвести взаимозачет требований:

Д-т 60 К-т 62 - зачтены взаимные требования исходя из величины кредиторской задолженности.

Данная операция в учете отражена на основании акта о зачете взаимных требований, который составляется по письменному заявлению одной из сторон договора.

Одна сторона договора мены передает другой стороне письменное уведомление о взаимозачете с указанием суммы, подлежащей зачету, и основания возникновения взаимной задолженности;

Д-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", К-т 19-1 - произведен налоговый вычет "входного" НДС.

Ликвидация основных средств. Согласно п. 29 ПБУ 6/01 списанию подлежат объекты основных средств, неспособные приносить организации доход в будущем.

Чтобы определить, действительно ли объекты основных средств непригодны для дальнейшего использования (либо их восстановление неэффективно), в организации создается постоянно действующая комиссия. В состав такой комиссии входят главный бухгалтер и те лица, на которых лежит ответственность за сохранность основных средств.

Рассмотрим записи в учете:

Д-т 01, субсчет "Выбытие основных средств", К-т 01, субсчет "Собственные основные средства" - списана первоначальная стоимость ликвидируемых основных средств;

Д-т 02 К-т 01, субсчет "Выбытие основных средств" - списана амортизация, накопленная к моменту ликвидации основных средств;

Д-т 91-2 К-т 01, субсчет "Выбытие основных средств" - списана остаточная стоимость ликвидируемых основных средств;

Д-т 91-2 К-т 10, 23, 60, 70, 69... - отражены дополнительные расходы, связанные с ликвидацией основного средства (демонтаж, разборка, погрузка и т.д.);

Д-т 19 К-т 60 - отражена сумма "входного" НДС согласно счету-фактуре сторонней организации, привлеченной для ликвидации основного средства.

В этом случае организация имеет право на налоговый вычет "входного" НДС, предъявленного сторонней организацией:

Д-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", К-т 19 - сумма "входного" НДС предъявлена к вычету.

Если в результате ликвидации основного средства были получены какие-либо детали, узлы или просто металлолом, которые организация может в дальнейшем использовать, то их нужно оприходовать:

- по рыночным ценам - при реализации на сторону;

- в размере налога на прибыль, исчисленного с их стоимости в соответствии с п. п. 13, 20 ст. 250 НК РФ, - при использовании внутри организации.

Д-т 10 К-т 91-1 - оприходованы детали, узлы, лом после разборки объекта основных средств;

Д-т 99 К-т 91-9 - отражен убыток от ликвидации основного средства.

Для целей налогового учета расходы на ликвидацию основных средств, выводимых из эксплуатации, включая сумму недоначисленной амортизации, признаются при налогообложении прибыли как внереализационные расходы.

Вместе с тем потери, вызванные чрезвычайными обстоятельствами (в том числе затраты, связанные с предотвращением и ликвидацией последствий), учитываются также в составе внереализационных расходов.

Перевод основных средств на консервацию. Если объект основных средств не используется в процессе производства (например, из-за приостановки деятельности организации, изменения профиля производства и др.), то руководство может принять решение о консервации объекта.

В учете делают следующую запись:

Д-т 01, субсчет "Основные средства, переведенные на консервацию", К-т 01, субсчет "Собственные основные средства" - отражен перевод объекта основных средств на консервацию.

Затраты на консервацию, а также затраты, связанные с обслуживанием законсервированных объектов, отражаются в составе прочих расходов:

Д-т 91-2 К-т 10, 70, 69, 60, 76... - отражены расходы на консервацию и расходы по обслуживанию объектов согласно смете.

Эти записи в учете делаются на основании следующих документов:

- приказа руководителя о консервации объектов основных средств;

- акта о переводе на консервацию объектов основных средств;

- расходных документов, отражающих передачу МПЗ на нужды законсервированных объектов;

- счетов и счетов-фактур по услугам подрядных организаций и др.

9. Инвентаризация основных средств: порядок проведения и отражения в учете ее результатов

В учете итоги инвентаризации отражаются следующим образом.

Если выявлены ранее не учтенные объекты основных средств, то их необходимо поставить на учет по первоначальной стоимости, которая определяется текущими рыночными ценами. Амортизация будет начисляться исходя из первоначальной стоимости и установленного срока полезного использования:

Д-т 08-4 К-т 91-1 - отражена рыночная стоимость ранее не учтенных объектов основных средств;

Д-т 01 К-т 08-4 - принят объект основных средств к учету;

Д-т 91-9 К-т 99 - отражена прибыль при принятии на учет ранее не учтенного объекта основных средств.

В налоговом учете согласно п. 20 ст. 250 НК РФ стоимость излишков имущества, выявленных в ходе инвентаризации, признается в составе внереализационных доходов.

Сумма недостач может быть отнесена на виновное лицо, если оно установлено.

В учете недостачи и потери материальных ценностей отражаются на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

При снятии с учета недостающих объектов основных средств делают следующие записи:

Д-т 01, субсчет "Выбытие основных средств", К-т 01, субсчет "Собственные основные средства" - списана первоначальная стоимость недостающих основных средств;

Д-т 02 К-т 01, субсчет "Выбытие основных средств" - списана амортизация, накопленная к моменту списания с учета основного средства;

Д-т 94 К-т 01, субсчет "Выбытие основных средств" - списана остаточная стоимость недостающего объекта основных средств;

Д-т 73-2 К-т 94 - отнесена остаточная стоимость недостающего объекта основных средств на виновное лицо.

С виновника может быть взыскана рыночная стоимость недостающих основных средств. В этом случае разницу между рыночной и остаточной стоимостью недостающего основного средства относят на доходы будущих периодов:

Д-т 73-2 К-т 98-4- отражена разница между рыночной и остаточной стоимостью недостающего основного средства.

По мере взыскания с виновника суммы недостачи указанная разница списывается с доходов будущих периодов и включается в доходы текущего периода:

Д-т 50, 70 К-т 73-2 - отражено погашение виновником суммы недостачи;

Д-т 98-4 К-т 91-1 - часть доходов будущих периодов списана на прочие доходы.

И, наконец, определяется финансовый результат:

Д-т 91-9 К-т 99 - отражена прибыль

или

Д-т 99 К-т 91-9 - отражен убыток.

Для целей налогового учета согласно пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ убытки в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, а также убытки от хищения, виновники которых не установлены, признаются внереализационными расходами. Факт хищения при этом должен быть подтвержден документально уполномоченным органом государственной власти.

Если в ходе инвентаризации были выявлены ранее не учтенные объекты основных средств, то их первоначальная стоимость определяется в соответствии с п. п. 8, 20 ст. 250 НК РФ, то есть по рыночной стоимости (п. 1 ст. 257 НК РФ). Данные объекты включаются в состав амортизируемого имущества.