Основные средства как объект налогового учета
В налоговом учете под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 20 000 руб. (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его:
- приобретение;
- сооружение;
- изготовление;
- доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно к использованию.
Возмещаемые налоги в первоначальную стоимость основного средства не включаются.
Вместе с тем есть ряд расходов, которые связаны с приобретением основных средств за плату и по правилам налогового учета не включаются в их первоначальную стоимость, а учитываются в составе внереализационных (ст. 265 НК РФ) или прочих (ст. 264 НК РФ) расходов. К таким расходам относятся:
- начисленные проценты за пользование кредитами и займами, взятыми на приобретение основных средств (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ);
- уплаченные на таможне пошлины и сборы (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ);
- сборы за регистрацию прав собственности (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ);
- оплата услуг нотариусов (пп. 16 п. 1 ст. 264 НК РФ);
- оплата консультационных услуг (пп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ);
- оплата посреднических услуг (пп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ);
- оплата юридических, информационных услуг (пп. 14 п. 1 ст. 264 НК РФ);
- другие перечисленные в ст. ст. 264, 265 НК РФ расходы, связанные с приобретением основного средства.
Таким образом, мы видим различия в формировании первоначальной стоимости основных средств в бухгалтерском и налоговом учете. Однако этих различий в большинстве случаев можно избежать.
4. Учет и налогообложение операций по поступлению основных средств
Большую часть основных средств организация приобретает за деньги у поставщиков на основании договоров купли-продажи или договоров поставки.
Согласно ст. 454 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороны (покупателя), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму.
Договор поставки предполагает, что поставщик-продавец обязуется передать в обусловленный срок производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности.
Некоторые организации строят (создают) объекты основных средств, и если для строительства (создания) приглашается сторонняя специализированная организация, то с ней заключается договор подряда. Согласно ст. 702 ГК РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.
Источником для приобретения, сооружения, изготовления объектов основных средств являются капитальные вложения. Капитальные вложения - это совокупность затрат на осуществление долгосрочных инвестиций организации, связанных с приобретением, сооружением, реконструкцией и модернизаций основных средств.
Вся информация о поступлении основных средств в организацию сначала отражается на счете 08, к которому могут быть открыты следующие субсчета:
08-1 "Приобретение земельных участков";
08-2 "Приобретение объектов природопользования";
08-3 "Строительство объектов основных средств";
08-4 "Приобретение объектов основных средств";
08-5 "Приобретение нематериальных активов";
08-6 "Перевод молодняка животных в основное стадо";
08-7 "Приобретение взрослых животных";
08-8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ".
Счет 08 - активный, сальдо дебетовое, показывает величину вложений в незавершенное строительство, незаконченные операции по приобретению основных средств и других внеоборотных активов.
По дебету счета 08 отражают сумму фактических затрат на приобретение основных средств, строительство (создание), включаемых в первоначальную стоимость.
Сформированную первоначальную стоимость объектов основных средств, оформленных в установленном порядке, списывают с кредита счета 08 в дебет счета 01.
При этом делается запись:
Д-т 01 К-т 08-3 (08-4)- отражена постановка на учет основного средства по первоначальной стоимости.
Следует обратить внимание на тот факт, что объект основных средств принимается к бухгалтерскому учету в момент, когда он приведен в состояние, пригодное для использования, независимо от фактического ввода в эксплуатацию .
Чтобы подтвердить поступление основного средства, организация должна иметь следующие документы: акты о приеме-передаче объектов основных средств; инвентарные карточки учета объектов основных средств; счета и счета-фактуры, выставленные поставщиками основных средств; счета и счета-фактуры, выставленные подрядными, транспортными и иными организациями в качестве подтверждения расходов по приобретению (созданию, строительству) основного средства; платежно-расчетные документы и др.
Аналитический учет по счету 01 ведется в отдельности по каждому инвентарному объекту основных средств.
Аналитический учет по счету 08 ведется по затратам, связанным с приобретением или строительством объектов основных средств (отдельно по каждому объекту).
Организации могут приобретать основные средства, как требующие монтажа, так и не нуждающиеся в нем.
При приобретении объектов основных средств, не требующих монтажа, в учете делают следующие записи:
Д-т 08-4 К-т 60 - отражается покупная стоимость основного средства без НДС;
Д-т 19-1 К-т 60 - отражается сумма "входного" НДС согласно счету-фактуре поставщика.
По дебету счета 08, субсчет "Приобретение объектов основных средств", отражаются также иные затраты, связанные с покупкой основного средства: на его доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно к использованию, на оплату консультационных, информационных услуг, погрузочно-разгрузочных работ и др.
Указанные операции оформляются следующими записями:
Д-т 08-4 К-т 60 - отражена стоимость услуг сторонних организаций в сумме расходов, связанных с приобретением основного средства (без учета НДС);
Д-т 19-1 К-т 60 - отражена сумма "входного" НДС по произведенным расходам;
Д-т 08-4 К-т 70, 69, 71... - отражены прочие затраты организации по приобретению основного средства (например, начислена заработная плата собственным рабочим за доставку, разгрузку, установку с отчислениями в социальные фонды и др.);
Д-т 60 К-т 51 - отражена оплата счетов поставщиков, сторонних организаций за услуги, связанные с приобретением основного средства.
Приобретенный объект основных средств должен быть поставлен на балансовый учет:
Д-т 01 К-т 08-4 - отражена постановка на учет основного средства по первоначальной стоимости.