Тема 4.1. Организация учета основных средств. Поступление основных средств
Основные средства - это средства труда, которые многократно участвуют в производственном процессе и частями переносят свою стоимость на стоимость готовой продукции, не изменяя при этом своей материально-вещественной формы.
Основные средства классифицируют по следующим признакам:
1. по видам:
- здания
- сооружения
- передаточные устройства
- машины и оборудование
- транспортные средства
- инструмент
- производственный инвентарь и принадлежности
- хозяйственный инвентарь
- рабочий и продуктивный скот
- многолетние насаждения
- капитальные вложения на улучшение земель
- прочие основные средства
2. по принадлежности:
- собственные (принадлежат предприятию и числятся на балансе)
- арендованные (получены во временное пользование от других организаций, числятся на забалансовом счете 001)
3. по степени использования:
- находящиеся в эксплуатации
- в реконструкции и на техническом перевооружении
- в запасе
- на консервации
4. по отраслевому признаку:
- промышленность
- сельское хозяйство
- транспорт
- связь и так далее
Основные средства отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в денежной оценке. Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости.
Первоначальная стоимость основных средств складывается в момент поступления объектов не предприятие. Первоначальная стоимость определяется по разному в зависимости от источников поступления объектов.
Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости суммы начисленной амортизации основных средств.
Восстановительная стоимость основных средств - это затраты предприятия по воспроизводству объектов основных средств исходя из действующих цен.
Аналитический учет основных средств
Учет основных средств ведется по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов.
Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки. На лицевой стороне всех инвентарных карточек указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска, дату и номер акта о приемке, местонахождение, полную стоимость, нормы износа, сумму износа на дату приема или переоценки объекта, указывают дату и стоимость каждого капитального ремонта, внутреннее перемещение объекта и причину выбытия.
В организациях, имеющих небольшое количество основных средств, пообъектный учет может быть организован в инвентарной книге учета основных средств.
В целях контроля за сохранностью инвентарных карточек они регистрируются в описи инвентарных карточек по учету основных средств с указанием в них номера объекта и его названия. Организации, учитывающие основные средства в инвентарной книге, описи не составляются. По месту нахождения основных средств для контроля за их сохранностью ведут инвентарные списки основных средств.
На арендованные основные средства в бухгалтерии арендатора инвентарные карточки не открываются. Для аналитического учета поступивших основных средств используют копии инвентарных карточек арендодателя или выписки из инвентарной книги.
Учет наличия и движения основных средств. Документальное оформление
движения основных средств
Хозяйственные операции, связанные с движением основных средств, оформляют типовыми формами первичной учетной документации.
Поступающие основные средства принимает комиссия. Для оформления приемки комиссия составляет акт приемки-передачи основных средств в одном экземпляре. В акте указывают наименование объекта, год постройки или выпуска заводом, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, инвентарный номер, место использования и другие сведения. После оформления акт передают в бухгалтерию. К акту прилагают техническую документацию. На основании этих документов бухгалтерия делает соответствующие записи в инвентарные карточки. Акт утверждает руководитель организации.
Поступившее оборудование оформляют актом о приемке оборудования. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается всеми членами комиссии.
Передачу оборудования монтажным организациям оформляют акт приемки-передачи оборудования в монтаж с указанием в нем монтажной организации, наименования и стоимости переданного оборудования. Акт подписывают представители заказчика и монтажной организации и материально-ответственное лицо, принявшее переданное оборудование на хранение.
На дефекты, выявленные в процессе ревизии, монтажа или испытания оборудования, составляется акт о выявленных дефектах оборудования. В нем указывают наименование оборудования, выявленные дефекты и работы для их устранения. Акт подписывают представители заказчика, подрядчика и организации-исполнителя.
Приемку законченных работ по ремонту, реконструкции и модернизации объекта оформляют актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов. Акт подписывают работник цеха (отдела). Уполномоченный на приемку основных средств и представитель цеха, производящего реконструкцию, после чего акт сдают в бухгалтерию организации, которая делает записи в инвентарной карточке.
Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха в другой оформляют актом приемки-передачи основных средств. Акт выписывает в двух экземплярах работник цеха сдатчика. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передают в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, а второй остается у сдатчика для отметки о выбытии соответствующего объекта в инвентарном списке основных средств.
Операции по списанию всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом на списание основных средств, а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа - актом на списание автотранспортных средств. В актах на списание основных средств указываются техническое состояние и причину списания объекта, первоначальную стоимость, сумму амортизации, затраты на списание, стоимость материальных ценностей, полученных от ликвидации объекта.
Синтетический учет основных средств
Учет наличия и движения основных средств в бухгалтерском учете ведется на счете 01. К счету 01 открывают следующие субсчета:
01.1 - собственные основные средства
01.2 - арендованные основные средства по договору лизинга
01.3 - основные средства на консервации
01.4 - основные средства в запасе
01.5 - выбытие основных средств и так далее
Основные средства могут поступать на предприятие следующими путями:
1. безвозмездное получение
2. покупка
3. сооружение собственными силами
4. взнос учредителем в качестве вклада в уставный капитал
Безвозмездное получение основных средств
Вучете объектов основных средств, поступивших безвозмездно рыночная стоимость поступивших объектов основных средств приходуется по дебету счета 08 и кредиту счета 98; по мере передачи их в эксплуатацию делаются следующие записи: дебет счета 01 кредит счета 08; в сумме ежемесячно начисленной амортизации производятся следующие записи: дебет счета 20 кредит счета 02, дебет счета 98 кредит счета 91. Таким образом, в состав доходов текущего периода организации первоначальная стоимость безвозмездно поступивших объектов включается частями на протяжении всего периода их эксплуатации. При получении безвозмездно денежных средств на строительство объектов основных средств они отражаются по дебету счета 51 и кредиту счета 86, а по мере использования по дебету счета 08 и кредиту счета 60; при передачи объектов в эксплуатацию - дебет счета 01 кредит счета 08.
Покупка основных средств
Покупка и сооружение подрядным способом основных средств оформляется в учете следующим образом:
1. дебет счета 08.4, дебет счета 19 и кредит счета 60 (акцептован счет поставщика за основные средства или счет подрядчика за выполненные работы)
2. дебет 60 и кредит 51 (оплачен счет поставщика или подрядчика)
3. дебет 01 кредит 08.4 (основные средства введены в эксплуатацию)
4. дебет 01 кредит 02 (если объект находился в эксплуатации, то начисляется его износ)
Учет налога на добавленную стоимость по поступившим основным средствам
Хозяйственные операции по движению основных средств облагаются следующими основными налогами:
1. НДС по операциям поступления, выбытия, ремонта основных средств подрядным способом
2. таможенная пошлина на импортные основные средства
3. налог на прибыль, полученную от реализации основных средств
При приобретении основных средств они учитываются по стоимости приобретения без НДС. При этом НДС учитывается на отдельном счета 19. В случае приобретения основных средств налоговые вычеты по НДС производятся после принятия объектов к учету.
При осуществлении капитального строительства, монтажа основных средств, строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговые вычеты производятся по мере постановки на учет законченных объектов или реализации незавершенных объектов. НДС, учтенный на дебете субсчета 19.1 предъявляется полностью бюджету к возмещению при оплате счетов поставщиков и оприходования объекта основных средств, если иное не предусмотрено законодательством. При этом делаются следующие записи на счетах бухгалтерского учета: