Погашение облигаций
Погашение купона
Купон, предъявленный к погашению, отражается в учете на внебалансовом счете 90704«Собственные ценные бумаги, предъявленные для погашения»:
Дт 90704«Собственные ценные бумаги, предъявленные для погашения»
Кт 99999«Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» - на сумму купона, подлежащего погашению
Оплата купона отражается в учете следующей проводкой:
Дт 52407«Обязательства по выплате процентов и купонов по окончании процентного (купонного) периода по обращающимся облигациям»
Кт Корреспондентский, расчетный (текущий) счет клиента, депозитный счет или счет кассы (при погашении купона по облигации, владельцем которой является физическое лицо) - на сумму выплаченного процентного (купонного) дохода
Одновременно погашенный купон списывается с внебалансового учета следующей проводкой:
Дт 99999«Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»
Кт 90704«Собственные ценные бумаги, предъявленные для погашения» - на сумму погашенного купона
Операции погашения процентных облигаций осуществляются, исходя из следующего:
1. Если в течение срока обращения облигации производятся периодические выплаты процентов (погашение купонов), то обязательства по их выплате, возникающие по окончании процентного (купонного) периода, должны учитываться на пассивном балансовом счете 52407«Обязательства по выплате процентов и купонов по окончании процентного (купонного) периода по обращающимся облигациям» (подробнее об этом сказано выше).
2. Если проценты подлежат выплате по истечении срока обращения облигации или окончание очередного купонного периода совпадает с окончанием срока обращения облигации, то обязательства по их выплате учитываются на пассивном балансовом счете 52402«Обязательства по процентам и купонам по облигациям к исполнению». Учет обязательств по процентам и купонам, начисляемых в течение срока обращения облигации, осуществляется на пассивном балансовом счете 52501«Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам».
В учете начисление процентов отражается следующей проводкой:
Дт 70606«Расходы» по символу 21801 «Процентные расходы по выпущенным облигациям»
Кт 52501«Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам» - на сумму начисленного процентного (купонного) дохода за отчетный месяц
Налоговый учет начисленных процентов осуществляется в порядке, изложенном выше (для 1-го и 2-го вариантов расчетов с бюджетом по налогу на прибыль).
В конце последнего рабочего дня, предшествующего дате погашения облигации, должны быть доначислены проценты за текущий месяц, что отражается в учете аналогичной проводкой.
Кроме того, осуществляется перенос всей суммы начисленных процентов на счет по учету обязательств по выплате процентов:
Дт52501«Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам»
Кт52402«Обязательства по процентам и купонам по облигациям к исполнению» - на сумму начисленного процентного (купонного) дохода
В конце последнего рабочего дня, предшествующего дате погашения облигации, должен осуществляться перенос номинальной стоимости облигации на счета обязательств «к исполнению». Такой перенос осуществляется одновременно с переносом начисленных по данной облигации процентов:
Дт 52001 - 52006«Выпущенные облигации» - по лицевому счету облигации
Кт 52401«Выпущенные облигации к исполнению» - по лицевому счету облигации - на номинальную стоимость облигации
Облигация, предъявленная к погашению, отражается в учете по внебалансовому счету 90704«Собственные ценные бумаги, предъявленные для погашения»:
Дт 90704«Собственные ценные бумаги, предъявленные для погашения»
Кт 99999«Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» - на номинальную стоимость облигации, предъявленной к погашению
Погашение процентной облигации и причитающихся по ней процентов должно отражаться в учете следующим образом:
Дт 52401«Выпущенные облигации к исполнению» - по лицевому счету облигации - на номинальную стоимость облигации
и
Дт 52402«Обязательства по процентам и купонам по облигациям к исполнению» - на сумму процентного (купонного) дохода, выплачиваемого одновременно с погашением облигации
Кт Корреспондентский, расчетный (текущий) счет клиента, депозитный счет или счет кассы (если облигация принадлежит физическому лицу) - на общую сумму выплат при погашении (номинальная стоимость облигации и сумма выплачиваемого дохода)
Одновременно погашенная облигация списывается с внебалансового учета следующей проводкой:
Дт 99999«Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»
Кт 90704 «Собственные ценные бумаги, предъявленные для погашения» - на номинальную стоимость погашенной облигации