Система счетов и двойная запись
Бухгалтерский баланс и бухгалтерская отчетность
Бухгалтерский баланс – способ отражения в обобщенном денежном измерителе информации об имуществе и источниках его образования на определенную дату. Итог: сумма актива и пассива – валюта баланса. Форма и методичка составления бухгалтерского баланса предусмотрены в ПБУ4 «бухгалтерская отчетность предприятия». Данные в бухгалтерский баланс вносятся постатейно на основании остатков по синтетическим счетам. Выделяют следующие виды баланса:
1. Вступительный баланс (с которого начинается деятельность предприятия) величина устава равна дебиторской задолженности
2. Ликвидационный баланс (при ликвидации предприятия)
3. Объединительный и разъединительный баланс (при реорганизации предприятия)
4. Текущий баланс
4.1.Начальный (на НГ)
4.2.Промежуточный (за квартал, полугодие, 9 месяцев)
4.3.Итоговый (на 12 месяцев)
Даты составления – последняя календарная дата периода.
Промежуточные балансы – предоставляются в налоговые органы в течение 30 дней с момента окончания отчетного периода. Итоговый – предоставляется в течение 90 дней .
Для предприятий, зарегистрированных до 01 октября первый календарный год начинается с даты регистрации и заканчивается 31 декабря отчетного года. Для предприятий, зарегистрированных после 01 октября первый календарный год начинается с даты регистрации и заканчивается 31 декабря следующего отчетного года.
Бухгалтерский баланс необходим для анализа хозяйственной деятельности предприятия. По влиянию на бухгалтерский баланс все хозяйственные операции делятся на 4 группы:
1. Изменения происходят внутри актива, не затрагивая валюту баланса.
А+Х–Х=П (д50 к51)
2. Изменения происходят в пассиве, не затрагивая валюту баланса (резервный капитал за счет нераспределенной прибыли)
А=П+Х–Х (д84 к82)
3. Изменения происходят в активе и пассиве, увеличивая валюту баланса (получение краткосрочного кредита)
А+Х=П+Х (д51 к66)
4. Изменения происходят в активе и пассиве, уменьшая валюту баланса (возврат краткосрочного кредита)
А–Х=П–Х (д66 к51)
Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации, включающая следующие документы:
1. Форма №1 – бухгалтерский баланс
2. Форма №2 – отчет о прибылях и убытках
3. Пояснительная записка
Для систематизации всех хозяйственных операций объекты учета группируются на счетах БУ. Счета открываются на каждый вид имущества, источника его образования и на каждый вид хозяйственной операции.
Классификация счетов БУ по основным критериям
1. По способу отражения в бухгалтерском балансе
1.1 балансовые
1.2 забалансовые
На забалансовом – не принадлежащие предприятию на праве собственности, но находящиеся на хранении или в оперативном управлении. Учет на забалансовых счетах ведется методом простой записи.
Балансовые счета делятся на:
· Активные (имущество),
· Пассивные (источники его образования)
· Активно-Пассивные (в зависимости от ситуации м.б. А или П)
Балансовые счета формируют финансовую отчетность. Открыт счет БУ – значит дать ему название и отразить на соответствующей стороне начальный остаток. Начальные и конечные остатки называются сальдо начальное и конечное. Для активных счетов характерно наличие дебетовых начальных и конечных остатков. Для пассивных счетов характерно наличие кредитовых начальных и конечных остатков. Изменения, которые происходят ходе отражения хозяйственных операций, отражаются как обороты по счету. Изменения по счету, увеличивающие начальный остаток, указывают на стороне остатка. Изменения, уменьшающие остаток, – на противоположной стороне. Актив растет по дебету, уменьшается по кредиту. Пассив наоборот. Конечный остаток рассчитывается как итог начального остатка и изменений по счету
2. По степени детализации
2.1.Синтетические
2.2.Аналитические
Синтетические – обобщающие счета.
Счет 10 «материалы» - синтетический счет 1 уровня
Счет 10.1 «сырье и материалы» - синтетический счет 2 уровня
Аналитические – детализирующие счета.
Счет 10.1.01 цемент
Счет 10.1.02 песок
Существует тесная связь между синтетическим и аналитическим учетом. Сальдо начальное и конечное по синтетическому счету равно сумме начальных и конечных остатков на счетах аналитического учета, открытых к синтетическому учету. Сумма оборотов по дебету и кредиту синтетического счета соответственно равны сумме дебетовых и кредитовых оборотов на аналитических счетах, открытых к синтетическому счету.
3. По экономическому содержанию:
3.1. Счета для учета хозяйственных средств (01, 04)
3.2.Счета для учета хозяйственных процессов (20, 23)
3.3.Счета для учета источников средств (84, 86, 66, 67)
4. По назначению и структуре:
4.1.Основные счета (балансовые) – для формирования финансовой отчетности
4.2.Дополнительные (регулирующие) – доводят стоимость объектов, отраженных на основных счетах, до их фактического значения (02, 05)
4.3.Операционные счета
4.3.1. Собирательно распределительные 25, 26 -?
4.3.2. Калькуляционные (выпуск, оказание услуг) 20,23
4.4.Финансово-результативные счета – 90, 91
Все хозяйственные операции в БУ отражаются по мере возникновения в журнале хозяйственных операций. Отражение операция происходит методом двойной записи – каждая операция отражается по дебету одного счета и по кредиту другого счета. Взаимосвязь, возникающая между счетами, называется бухгалтерской проводкой или корреспонденцией счетов.
Логика операция отражается в журнале хозяйственных операций (ЖХО) по строке (в графе) содержания операций.
ЖХО | ||||
Дата | Содержание операции | Сумма, руб. | Корреспонденция счетов | |
Д-т | К-т | |||
10.09.2012 | Получено в касса с р/с | 200 000 | ||
10.09.2012 | Выдана з/п по ведомости №9 | 150 000 | ||
11.09.2012 | Получено от покуп. за ГП | 400 000 | ||
12.09.2012 | Перечислено за поставку материала | 240 000 |
Для обобщения информации, отраженной в ЖХО используется оборотно-сальдовая ведомость.
Оборотно-сальдовая ведомость характеризуется наличием трех пар равных итогов:
1. Остатки по дебету равны остаткам по кредиту
2. Обороты за период по дебету равны оборотам за период по кредиту
3. Конечные остатки по дебету и кредиту равны