Тема1.3 Балансовое обобщение

Цель:

План :

1. Понятие и построение бухгалтерского баланса. Содержание и структура баланса.

2. Виды баланса.

3. Типовые изменения баланса под влиянием хозяйственных операций.

1. Для того, что бы управлять хозяйственно-финансовой деятельностью предприятие должно знать, сколько у него имеется основного капитала, оборотных средств, собственных и заемных. Для получения этих сведений периодически, обычно по окончании отчетного периода (квартал, полугодие, 9 месяцев, год), обобщаются данные бухгалтерского учета, и составляется бухгалтерский баланс.

Бухгалтерский баланс– это способ экономической группировки, обобщения, и отражения имущества организации по составу и размещению, а также по источникам их формирования в денежном выражении на определенную дату.

Схематично бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, составленную из двух вертикально расположенных частей: верхняя – актив - отражает имущество организации по составу и размещению, а нижняя – пассив - отражает имущество организации по источникам образования.

Бухгалтерский баланс в переводе с французского обозначает равенство (весы), в нем всегда должно присутствовать равенство итогов актива и пассива.

Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой баланса.

Составные части актива и пассива, которые показывают отдельные виды средств, и источники их образования называются статьями баланса.

Все статьи по экономически однородным признакам баланс объединяет в группы и разделы. В активе ресурсы объединены в два раздела.

Разделы в активе баланса расположены в порядке возрастания их ликвидности.

В I разделе актива баланса «Внеоборотные активы» представлены наименее ликвидные активы, а во II разделе «Оборотные активы» - активы с высокой ликвидностью.

В пассиве баланса три раздела, расположенные в зависимости от срока погашения долгов

В III разделе пассива баланса «Капиталы и резервы» представлены собственные источники образования имущества.

Во IV разделе пассива баланса Долгосрочные обязательства» показывается задолженность банкам по кредитам и займам, полученных от других организаций на срок более одного года.

В V разделе пассива баланса «Краткосрочные обязательства» показываются заемные краткосрочные средства, кредиторская задолженность, резервы предстоящих расходов, а так же доходы будущих периодов.

При составлении баланса следует исходить из требований:

правдивости баланса – все показатели должны быть подтверждены соответствующими документами, записями на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчетами и инвентаризацией;

реальности баланса, т.е. оценка его статей соответствующей действительности;

единство баланса – построение баланса осуществляется на единых принципах учета и оценки;

преемственность баланса – каждый последующий баланс должен вытекать из предыдущего;

ясность баланса – данные должны быть представлены в форме, доступной для понимания внешними и внутренними пользователями.

2.Существует множество видов бухгалтерского баланса, которые классифицируются по ряду признаков.

По времени составления:

вступительный баланс – составляется при создании новой или при преобразовании ранее действующей организации;

текущие балансы – составляются периодически в течение всего времени существования организации;

санируемый баланс – составляется при приближении организации к банкротству;

ликвидационный баланс – составляется при ликвидации организации;

разделительный баланс – составляется в момент разделения крупного предприятия на несколько мелких самостоятельных организаций.

объединительные балансы – составляются в результате объединения нескольких организаций в одно юридическое лицо.

По источникам составления:

инвентарные балансы – составляются на основе данных инвентаризационных описей имущества, источников её образования и расчетов;

книжные балансы – составляются по данным текущего бухгалтерского учета, на основании остатков по счетам главной книги;

генеральные балансы – составляются на основании данных текущего бухгалтерского учёта, подтвержденных инвентаризациями имущества, обязательств и расчётов.

По объему информации (по содержанию):

единичные – отражают деятельность одной организации;

консолидирующие (сводные) – характеризуют деятельность группы предприятий.

По объекту отражения:

самостоятельные – если организация сама является юридическим лицом;

отдельные – если организация составляет структурное подразделение организации;

По способу очистки статей баланса:

Баланс- брутто – включает в свой баланс регулирующие статьи;

Баланс- нетто – чистый баланс без регулирующих статей.

По характеру деятельности балансы могут быть основной и неосновной деятельности. Основной является деятельность, соответствующая профилю предприятия и её уставу. Все прочие виды деятельности – неосновные.

По формам собственности различают балансыгосударственных, кооперативных, коллективных, частных, смешанных и других организаций.

3. Ежедневно на предприятиях совершается множество хозяйственных операций, которые влияют на величину ресурсов и источников из образования, в зависимости от влияния на баланс все хозяйственные операции принято делить на четыре типа:

Первый тип изменения характеризуется изменение статей актива при неизменной валюте баланса (+ актив – актив на одинаковую сумму)

К этому типу изменений можно отнести операции по поступлению денежных средств из кассы на расчетный счет; от покупателей на расчетный счет; выдача денежных сумм из кассы под отчет; возврат неиспользованных подотчетных сумм в кассу; поступление денежных средств на расчетный счет от дебиторов и т. д.

Второй тип изменения характеризуется изменением статей пассива при неизменной валюте баланса (+ пассив – пассив на одинаковую сумму)

Ко второму типу изменений относятся такие операции, как удержание налогов из заработной платы рабочих и служащих; направление части прибыли в резервный капитал; списание части доходов будущих периодов на прибыль отчетного периода и т.д.

Третий тип изменения вызывает изменения в статьях актива и пассива в сторону увеличения при равенстве валюты баланса (+ актив + пассив на одинаковую сумму)

К операциям третьего типа можно отнести операции связанные с поступлением основных средств; начислением заработной платы; поступлением материалов от поставщиков и т.д.

Четвертый тип изменения вызывает изменения в статьях актива и пассива в сторону уменьшения при равенстве валюты баланса (-актив - пассив на одинаковую сумму)

К операциям четвертого типа изменения относят операции связанные с погашением с расчетного счета задолженностей перед поставщиками, кредиторами, банками и т.д.

Тема: «Система бухгалтерских счетов и двойная запись»

Цель:

План:

1. Счета бухгалтерского учета и их строение. Взаимосвязь между счетами и балансом.

2. Двойная запись, её сущность и значение. Корреспонденция счетов. Бухгалтерские проводки и их виды.

3. Счета синтетического и аналитического учета, субсчета

4. Оборотные ведомости по счетам синтетического и аналитического учета.

5. Классификация счетов бухгалтерского учета

6. План счетов бухгалтерского учета.

1. Счета бухгалтерского учета – это способ текущего, взаимосвязанного отражения и группировки имущества по составу и размещению и по источникам его образования, а так же хозяйственных операций по качественно однородным признакам, выраженным в денежных, натуральных и трудовых измерителях.

На каждый вид хозяйственных средств и источников их образования открывается отдельный счет.

Схематически счет представляет собой таблицу двухсторонней формы: левая – дебет, правая – кредит.

Остаток имущества или источников их образования на начало или конец периода называется «сальдо»(Сн – сальдо начальное, Ск – сальдо конечное).

Увеличение на счетах пишется в ту сторону, где сальдо начальное, а уменьшение в противоположную сторону.

Сумма по операциям за отчетный период называется оборотом (без первоначального сальдо). Счет может иметь два оборота – дебетовый (Од) и кредитовый (Ок).

Счета бухгалтерского учета открываются на основании бухгалтерского баланса. Если открыть счет на активную сторону баланса, счет будет называться активным, т.е. на активных счетах учитываются изменения в составе средств. Все счета для учета имущества, счета активные. Они имеют следующее строение: остаток на начало месяца может быть только дебетовым; оборот по дебету – его использование (выбытие); сальдо конечное рассчитывается по формуле: Ск=Сн+Од-Ок

К активным счетам относятся счета: 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 04 «Нематериальные активы», , 50 «Касса» и т.д.

Если открыть счет на пассивную сторону баланса, то счет будет называться пассивным, т.е. на пассивных счетах учитываются изменения в источниках образования. Все счета источников средств пассивные, они имеют следующее строение: остаток на начало всегда отражается по кредиту, здесь же отражается и увеличение источника, а уменьшение источников - по дебету, сальдо конечное рассчитывается по формуле: Ск=Сн+Ок-Од

К пассивным счетам относятся 80 «Уставной капитал»,82 «Резервный капитал», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т.д.

Кроме активных и пассивных счетов существуют активно-пассивные счета, на которых учитываются и состав средств, и источники их образования.

Они бывают двух видов: с односторонним сальдо (например: счет 99 «Прибыли и убытки»); с двухсторонним развернутым сальдо (например: счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

Между балансом и счетами существует тесная взаимосвязь:

каждой статье баланса соответствует счет;

счета подразделяются на активные и пассивные, аналогично статьям баланса;

остатки имущества и источников его образования показываются на счетах по той же стороне, что и в балансе;

сумма остатков по всем активным счетам равна итогу актива (валюте) баланса, а по всем пассивным счетам – итогу пассива (валюте) баланса.

баланс составляется на основе данных счетов бухгалтерского учета, а счета открываются на основании данных баланса.

2. Все хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета способом двойной записи.

Двойная запись – это способ отражения каждой операции в дебете одного и кредите другого взаимосвязанных счетов в одной и той же сумме.

Двойная запись придает бухгалтерскому учету системный характер, обеспечивает взаимосвязь между счетами, что позволяет объединить их в единую систему. Двойная запись имеет большое информационное значение, так как позволяет получить информацию о движении имущества и источников его образования.

Двойная запись способствует контролю за движением имущества организации и источниками его образования, показывает, откуда она поступило, и на какие цели было направлено. Она позволяет проверить экономическое содержание хозяйственных операций и правомерность их осуществления. Двойная запись обеспечивает выявление ошибок в учетных записях, каждая операция отражается по дебету и кредиту разных счетов, поэтомуоборот по дебету всем счетов, должен быть равен обороту по кредиту всех счетов.

Взаимосвязь меду счетами возникающая благодаря двойной записи хозяйственных операций называетсякорреспонденцией счетов.

Синтетические - это счета, которые содержат обобщенные показатели об имуществе, обязательствах и операциях организации, по экономически однородным группам, выраженные в денежном измерителе.

Аналитические – это счета, которые детализируют содержание синтетических счетов, отражая данные по отдельным видам имущества, обязательств и операций, выраженных в денежных, натуральных и трудовых измерителях.

Субсчета(синтетические счета второго порядка) предназначены для дополнительной группировки аналитических счетов в пределах данного синтетического счета.

Счета синтетического учета взаимосвязаны со счетами аналитического учета. Эта взаимосвязь выражается в следующем:

начальное сальдо по всем аналитическим счетам, открываемым к данному синтетическому счету, равняется начальному сальдо этого синтетического счета;

обороты по всем аналитическим счетам, открываемым к данному синтетическому счету, равны оборотам этого синтетического счета;

конечное сальдо всех аналитических счетов, открываемым к данному синтетическому счету, равно конечному сальдо этого синтетического счета

4. По окончании каждого отчетного периода все записи на счетах группируются в таблицах, которые называются оборотными ведомостями. Ведомости составляются по счетам синтетического и аналитического учета.

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета представляет собой итоги оборотов и остатков по всем синтетическим счетам за определенный период времени и предназначена для проверки правильности учетных записей, общего ознакомления с финансово-хозяйственной деятельностью организации и составлении нового баланса.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам имеет следующий вид