Российский учет

Новый этап развития отечественной экономики и учета был связан с Московской Русью (конец ХV-ХVII вв.). Учет этого времени подтверждается документами, к которым относятся учетные книги разного назначения: приходные и расходные - по денежным доходам и расходам, натуральным сборам, описи – по видам средств, специфицированные регистры - книги плавок, урожая, кормовые. Они раскрывают методологию учета - приказов (министерства), государственных (денежный двор) и частных хозяйств (архив боярина Морозова), церковных хозяйств (церкви и монастыри).

Сохранившиеся документы содержат обширную информацию, учетная обработка которой показывает их эволюционную связь с новгородским учетом XII в. – по методологии учета, терминам, представлению цифровой информации. Но в это же самое время в Западной Европе уже применялась контокоррентная двойная запись.

С ХV в. в России стало применяться единое налогообложение, для чего было написано учебное пособие под названием «Книга сошному письму». Единая экономическая политика получила название Собирания Руси, и означала контроль Москвы, которому предшествовала попытка Новгорода откупиться (1471). Но в итоге последовало выселение шведских купцов, казни, переселение бояр из новгородских земель в московские земли, а московских в новгородские.

Налогообложение осуществлялось Земским приказом (1564-1699), на основе переписей в писцовых книгах. Бюджет пополнялся конфискациями по политическим причинам (опричники, Иван Грозный, 1565-1572). Отмена части льгот монастырей и землевладельцев также было существенной статьей (Борис Годунов, 1584-1588). Население стало применять самопродажу в рабство, т. к. холопы освобождались от налогов и воинской службы. Освоение Сибири было связано с пополнением бюджета (доход от продажи меха в 1680 г. составлял 10%).

Затем был учрежден Приказ счетных дел для ревизии учетных книг других приказов и составления бюджета по статьям прихода и расхода (XVII в.). И этот же период отмечен поиском новых способов налогообложения: замена множества торговых пошлин одним налогом на соль (но таким значительным, что он вызвал соляные бунты, 1646). В итоге было принято Соборное уложение (1649), которое фактически означало крепостное право.

Перепись составлялась в книгах описей (писцовые, лавочные, дозорные, столпцы, столбцы) - для переписи населения и их собственности по административно-территориальным областям с целью налогообложения. Книги писались в пергаментных и бумажных свитках, которые сворачивались и связывались 3 тесьмами). Выписки из писцовых книг имели название сотной.

Описи составлялись по всем владениям, с указанием их границ и собственников и обобщались.
Учетные налоговые регистры (целовалничьи книги) по вилам налогов вели
финансовые чиновники (целовальники - при клятве целовали крест) и соответственно служащие хозяйств. Сверки с данными писцовых книг применялись постоянно - для контроля за налоговыми расчетами. Переплаты налогов не возвращались, а обращались в зачет последующих платежей. Обобщение бюджетных средств производилось с выведением остатка и его сравнением с наличными средствами.

Учет доходов и расходов осуществлялся по статьям. Доходы и расходы планировались (сметные росписи), с последующим сравнением с фактическими данными. Прием денежных доходов указывался по его источникам и обозначался по-разному: деньги - дымные, оброчные, прикладные, перевозные, ямские, розные.

Текущий учет доходов и расходов осуществлялся обособленно, в разных
регистрах - приходных и расходных книгах разных форматов. Приходо-расходные книги церковных хозяйств могли быть раздельными - денежные и специфицированные (хлебные, кабальные, оброшные, свечные, сенные, кормовые), что отражает информационно специфицированный учет.

Прибыль исчислялась только по денежным продажам, с исчислением по каждой операции продажи, а не в целом по хозяйству за период. Такой локализованный учет прибыли подтверждается церковной приходной книгой и книгами денежного двора.

Прибыль сравнением всех доходов и расходов не определялась в связи с отсутствием единого денежного измерения. Российская денежная система того времени была слабой и множественной. Поэтому особое значение приобретали: текущий учет, выборочный контроль и встречная проверка кассовых учетных книг, инвентаризация денежной наличности и запасов. Решение этих задач было найдено в организации управленческого учета, с контролем из одного центра (разряд); передаче секретных доносов информаторов-осведомителей.

В хозяйствах велись первичные документы:

• Приходная кассовая книга денежных операций (кассир);

• Расходная кассовая книга денежных операций (кассир);

• Приходные книги неденежных операций (старцы);

• Расходные книги неденежных операций (старцы);

• Росписи (секретная информация осведомителей о ведении учета - от дъячков).

Учетно-контрольный центр (разряд):

• Выдача учетных книг (подпись, печать- архиепископ);

• Документальная проверка (архиепископ);

• Текущее наблюдение по данным росписей и секретной информации
(архиепископ).

Проверке подлежали все документы и на всех этапах. Контроль начинался с приемки-сдачи полномочий кассиров, ведущих учет денежных средств. В церковных приходах они выбирались из мирских лиц, утверждались священником, сообщались в центр и имели ограниченный срок полномочий (на два года, с 1 октября). Они должны были соответствовать также требованиям: честные, состоятельные, трезвые, грамотные (люди добрые и прожиточные, не пьянчивые). Несвоевременные выборы кассира облагались пеней. В монастырских хозяйствах кассиры выбирались из монахов (старцы - независимо от возраста).

Прием- передача полномочий и кассовых книг сопровождалась инвентаризацией и актом (память), с указанием в книге и в акте данных: остаток денежной наличности, суммы и перечень долговых документов по займам (заемные кабалы), перечень залогов. Церковные и монастырские хозяйства имели покупки, продажи, выдавали займы (процентные и беспроцентные, денежные и натуральные). Прием-передача кассы и кассовых книг производилась комиссией.

Выборочная контрольная проверка имела информационным источником сообщения информаторов-осведомителей и ревизуемые кассовые книги. К проверке предъявлялись книги и первичные документы за 5-10 лет. Акт документальной проверки, составленный за 8 лет (раздельно за 6 лет и за 2 года) показывает сравнение инвентарных и наличных остатков, недостачу и ее удержание, с передачей кассы новому кассиру. Деньги хранились в алтаре в емкостях (ларец, церковный ларец, казенный ящик).

Сложности с поиском старост-кассиров, нежелание мирян быть кассирами говорит о том, что учет денежных средств и расчетов был делом ответственным, поэтому в документах встречаются священники-кассиры (редко). Нарушения состояли в переписывании кассовых книг, в недостачах, нецелевом использовании, неучтенных операциях, кражах денег и документов. Однако в документах встречается и обратная ситуация – при наличии первичных документов и залогов не вели учетные книги, но нарушений в использовании денег не было, что также сообщалось информатором.

Указания информаторами общего числа книг, их размеров (в четверть, четвертные) и даже способа записи - свидетельствуют о контроле за переписыванием кассовых книг. Информаторов могло быть больше одного по одному хозяйству.

Церковное имущество учитывалось в описях и имело оценочную стоимость. Дополнительно приобретенные объекты регистрировались в дополнительных описях. Кельи также продавались, и при разногласиях сторон подвергались переоценке по документу (оценная записка). Неисполнение должностных обязанностей облагалось штрафом.

В целом документы церковных и монастырских хозяйств свидетельствуют об управленческом учете, организация которого была продуманной и выверенной – организационно и информационно. За учет несли моральную ответственность.

В частных хозяйствах учетная процедура была аналогичной, и включала (архив боярина Морозова за 1650-1667, судя по которому главным контролером был он сам):

- регистрация операций;

- описи и инвентаризация имущества на дату расчетов по налогам;

- сверка с официальной описью и дополнения в нее;

- контроль за сбором и уплатой налогов по их видам;

- учет доходов и расходов по подразделениям и статьям в книгах аналитического назначения;

- учет расчетов по долгам и займам;

- учет и инвентаризация денежной наличности и запасов.