У Балансі

У Звіті про прибутки та збитки

Д-т рах. «Нереалізовані збитки за

Відображення поточних фінансових інвестицій у балансі підприємства

Інвестиційний портфель короткострокових цінних паперів оцінюється спершу за вартістю придбання. При цьому облігації як боргові цінні папери і в подальшому відображають у фінансовій звітності за їхньою фактичною первісною вартістю. Акції, які класифікують як поточні активи, можуть відображатись:

1) за нижчою з двох оцінок: собівартістю або ринковою вартістю;

2) за справедливою ринковою вартістю.

Коли поточна ринкова вартість акцій стає нижчою, ніж вартість їх придбання, портфель акцій втрачає частину своєї фактичної вартості. При цьому в бухгалтерському обліку відображають коригування вартості придбання акцій до їх ринкової вартості. Наприклад, ціна портфелю акцій зменшилася на 3000$. Наприкінці звітного періоду складається бухгалтерська проводка:

короткостроковими цінними паперами» 3000

К-т рах. «Зменшення ринкової вартості

короткострокових цінних паперів» 3000

Приклад.На 31.12.04 корпорація має такі короткострокові (поточні) акції:

Зниження вартості акцій розглядають як позареалізаційні збитки, які повинні бути визнані у періоді, коли сталося зниження вартості акцій. Тому у фінансовій звітності буде відображено:

Витрати:

Нереалізований збиток за короткостроковими

цінними паперами 3000

Поточні активи:

Короткострокові цінні папери

за нижчою вартістю 88 000

(вартість придбання акцій 91000)

Правило нижчої вартості становить виняток з принципу оцінки за собівартістю, але воно відповідає засадам обачливості (консерватизму) й не призводить до визнання нереалізованого прибутку в статтях доходів.

У разі подальшого підвищення ринкової вартості портфеля акцій буде здійснено зворотну проводку — на збільшення ринкової вартості акцій, але лише в межах минулої собівартості.

Деякі фірми відображають знецінення акцій, створюючи резерв на знецінення акцій.

На суму знецінення акцій (3000) за рахунок витрат створюється резерв.

31.12.04:

Д-т рах. «Втрати від знецінення акцій» 3 000

К-т рах. «Резерв на знецінення акцій» 3 000

Відображення в балансі буде таким:

Короткострокові фінансові вкладення (акції) 91 000

Резерв на знецінення акцій (3 000)

_____________________________________________________

Чиста реалізаційна вартість 88 000

Альтернативним варіантом, передбаченим стандартами бухгалтерського обліку, є оцінка і відображення поточних фінансових інвестицій, що не є інвестиціями у боргові цінні папери, за їх справедливою вартістю на дату складання балансу. При цьому справедлива вартість фінансових інвестицій визначається за їх поточною ринковою вартістю.

Відхилення справедливої вартості фінансових інвестицій від їх балансової вартості визнаються як інші фінансові доходи або інші фінансові доходи або інші фінансові витрати відповідно, що відображається такими бухгалтерськими записами:

· у разі збільшення балансової вартості фінансових інвестицій:

Д-т рах. «Поточні фінансові інвестиції (акції)»

К-т рах. «Інші фінансові доходи»

· у разі зменшення балансової вартості фінансових інвестицій:

Д-т рах. «Інші фінансові витрати (Втрати від знецінення акцій)»

К-т рах. «Поточні фінансові інвестиції (Акції)»

ТЕМА 4

(сем.5)