Валові доходи та їх коригування

Об'єкт оподаткування податку на прибуток

Скорегований валовий дохід
мінус
Валові витрати виробництва і обігу ± убуток (приріст) балансової вартості запасів на складах, в незавершеному виробництві і залишках готової продукції
мінус
Амортизаційні відрахування

Валовий дохід загальна сума доходу платника податку від всіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, так і за її межами.

Валовий дохід включає:

1) загальні доходи від продажу товарів (робіт, послуг), у тому числі допоміжних та обслуговуючих виробництв, що не мають статусу юридичної особи, а також доходи від продажу цінних паперів (крім операцій з первинного випуску (розміщення) їх та операцій з кінцевого погашення (ліквідації);

2) доходи від здійснення банківських, страхових та інших операцій з надання фінансових послуг, торгівлі валютними цінностями, цінними паперами, борговими зобов'язаннями та вимогами;

3) доходи від спільної діяльності та у вигляді дивідендів,отриманих від нерезидентів, процентів, роялті, володіння борговими вимогами, а також доходів від здійснення операцій лізингу (оренди);

4) доходи, не враховані при обчисленні валового доходу періодів, що передують звітному періоду;

5) доходи з інших джерел, утому числі,але не виключно, у вигляді:

— сум безповоротної фінансової допомоги, вартості товарів (робіт, послуг), безоплатно наданих платнику податку, крім їх надання неприбутковим організація

— сум поворотної фінансової допомоги, що залишається неповерненою на кінець звітного періоду від ос. ,що не є платниками цього податку, або від осіб, які мають пільги з цього податку;

— сум невикористаної частини коштів, що повертаються зі страхових резервів,

— сум коштів страхового резерву, використаних не за призначенням,

— вартості матеріальних цінностей, переданих платнику податку у відповідальне зберігання та використаних ним у власному виробничому чи господарському обороті;

— сум штрафів та неустойки чи пені, фактично одержаних за рішенням сторін договору або за рішенням відповідних державних органів, суду;

— сум державного мита, попередньо сплаченого позивачем, що повертається на його користь за рішенням суду;

— сум акцизного збору, сплачених чи нарахованих покупцями підакцизних товарів (за їх рахунок) на користь платника такого акцизного збору, уповноваженого законом вносити його до бюджету, та рентних платежів;

— доходів від продажу електричної енергії (включаючи реактивну).

Не включаються до складу валового доходу:

1) суми ПДВ, отримані чи нараховані платником ПДВ,завинятком випадків, коли підприємство-продавець не єплатником ПДВ;

2) суми коштів або вартість майна, отримані як компенсація за примусове відчуження державою іншого майна у випадках, передбачених законодавством;

3) суми коштів або вартість майна, отримані за рішенням суду або внаслідок задоволення претензій як компенсація прямих витрат або збитків, яких зазнав платник в результаті порушення його прав та інтересів, що охороняються законом, у разі, якщо вони не віднесені до складу валових витрат або відшкодовані за рахунок коштів страхових резервів;

4) суми надмірно сплачених податків, зборів та обов'язкових платежів, що повертаються з бюджетів, якщо вони не були включені до складу валових витрат;

5) прямі інвестиції або реінвестиції у корпоративні права емітовані платником податку;

6) суми доходів органів виконавчої влади та органів місцевого самоврядування від надання державних послуг у разі зарахування таких доходів до відповідних бюджетів;

7) суми доходів, що накопичуються на пенсійних рахунках у межах механізму додаткового пенсійного забезпечення, а також суми надходжень до інших неприбуткових організацій і установ;

8) доходи від спільної діяльності на території України без створення юридичної особи, дивіденди, отримані платником від інших платників, що оподатковані у порядку, встановленому законодавством;

9) суми одержаного емісійного доходу;

10) кошти, що надаються з Державного інноваційного фонду;

11) кошти, що надходять у вигляді міжнародної технічної допомоги;

12) кошти або майно, що надаються у вигляді безповоротної допомоги громадським організаціям інвалідів ;

13) номінальну вартість взятих на облік, але неоплачених (непогашених) цінних паперів, які засвідчують відносини позики;

14) вартість основних фондів, безоплатно отриманих з метою здійснення їх експлуатації у випадках, передбачених законодавством;

15) інші надходження, прямо визначені нормами закону "Про оподаткування прибутку підприємств".

Таким чином,скоригований валовий дохід валовий дохід, визначений без врахування перелічених доходів, які не включаються до складу валового доходу.

 

Зміст, склад і структура валових витрат

Валові витрати виробництва та обігу — сума будь-яких витрат у грошовій, матеріальній, нематеріальній та інших формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбані (виготовлені) для їх подальшого використання у власній господарській діяльності;

 

До складу валових витрат включаються:

— суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії(включаючи реактивну);

— суми коштів, внесених до страхових резервів згідно з переліком та обмеженнями;

— суми внесених податків і зборів, крім тих, що прямо не визначені у переліку податків і зборів, визначених Законом України "Про систему оподаткування";

— суми витрат, які не віднесені до складу валових витрати минулих звітних податкових періодів у зв'язку з втратою, знищенням або зіпсуттям документів, установлених правилами податкового обліку та підтверджених такими документами ;

— суми витрат, що не враховані у минулих податкових періодах у зв'язку з допущенням помилок та виявлені у звітному періоді в розрахунку податкового зобов'язання;

— суми безнадійної заборгованості;

— суми витрат, пов'язані з поліпшенням основних фондів встановлених межах;

— суми коштів або вартість товарів, добровільно перераховані (передані) до Державного бюджету України або бюджетів місцевого самоврядування, до неприбуткових організацій, у розмірі, що становить не менше двох та не більше п'яти відсотків оподаткованого прибутку по-

— переднього звітного року;

— сума коштів, перерахованих підприємствами всеукраїнських об'єднань осіб, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи, на яких працює за основним місцем роботи не менше 75 відсотків таких осіб, цим об'єднанням для проведення їх благодійної діяльності,

— але не більше 10 відсотків оподаткованого прибутку попереднього звітного періоду;

— суми коштів або вартість майна, добровільно перераховані або передані для цільового використання з метою охорони культурної спадщини установам науки, освіти, культури, заповідникам, а також неприбутковим установам у розмірі, що становить не менше двох та не

— більше п'яти відсотків оподаткованого прибутку попереднього звітного періоду (для громадських організацій інвалідів — не більше десяти відсотків оподаткованого прибутку попереднього звітного періоду);

— суми витрат, пов'язані з придбанням, добудовою об'єкта незавершеного будівництва та введенням його в експлуатацію;

— суми витрат, пов'язаних з підтвердженням відповідності продукції, систем якості, систем управління довкіллям;

— суми коштів або вартість майна, котрі добровільно перераховані (передані) організаціям роботодавців та їх об'єднанням, створеним відповідно до закону з цього питання, у вигляді вступних, членських та цільових внесків, але не більше 0,2 відсотка фонду оплати праці платника податку в розрахунку за звітний рік;

— інші витрати згідно з законом.

 

 

Не включаються до складу валових витрат витрати на:

потреби, не пов'язані з веденням господарської діяльності (організація прийомів, презентацій, свят, розваг та відпочинку, придбання та розповсюдження подарунків,придбання лотерей, участь в азартних іграх, фінансування особистих потреб фізичних осіб тощо);

— придбання, будівництво, реконструкцію, модернізацію,ремонт основних фондів та витрати, пов'язані з видобутком корисних копалин, а також придбання нематеріальних активів, які підлягають амортизації;

— сплату податку на прибуток, податку на нерухомість,податку на додану вартість, включеного до ціни товарів, податків на доходи фізичних осіб;

— сплату вартості торгових патентів;

— сплату штрафів, неустойки, пені за рішенням сторін договору або відповідних державних органів, суду;

— виплату емісійного доходу на користь емітента корпоративних прав;

— виплату дивідендів;

— інші виплати згідно закону.

Платник податку веде податковий облік приросту (убутку) балансової вартості товарів (крім тих, що підлягають амортизації, та цінних паперів), сировини, матеріалів, комплектуючих виробів, напівфабрикатів, малоцінних предметів на складах, у незавершеному виробництві та залишках готової продукції, витрати на придбання та поліпшення яких включаються до складу валових витрат. При цьому вартість запасів оплачених, але не отриманих (не оприбуткованих), до приросту запасів не включається і вартість запасів оплачених, але не відвантажених (не знятих з обліку), до зменшення запасів не відносяться.

Для врегулювання впливузатрат на фінансові результати, валові доходи та валовівитрати, яківраховуютьсяпри оподаткуванні, коригуються на різницю сальдових залишків запасів і матеріальних активів:

— якщо балансова вартість залишків з матеріальних активів на кінець звітного періоду перевищує їх балансову вартість на початок того ж звітного періоду, то різниця включається до складу валових доходів у такому звітному періоді;

— якщо балансова вартість таких запасів на кінець звітного періоду є меншою за їх балансову вартість на початок того ж періоду, то різниця включається до складу валових витрат у такому звітному періоді;

— якщо платник податків приймає рішення про зниження ціни чи дооцінку запасів згідно з правилами бухгалтерського обліку, то така операція з метою податкового обліку не змінює балансову вартість запасів та валові доходи або валові витрати, пов'язані з придбанням

таких запасів.