Ответственность за нарушение законодательства при осуществлении аудиторской деятельности
Независимость аудиторов-экологов
Аудиторы не могут быть акционерами, учредителями, участниками аудируемых организаций.
Определенная зависимость аудиторов от аудиторской организации, с которой они состоят в трудовых отношениях, существует в силу того, что ответственность за результаты аудиторской деятельности законодатель возложил не столько на отдельных аудиторов, сколько на аудиторскую организацию. В этой связи руководителям аудиторских организаций следует строго и четко определять взаимосвязь зависимости и ответственности аудиторов с условиями договора с ними.
За совершение дисциплинарного проступка, т.е. неисполнение или ненадлежащее исполнение работником (аудитором) по его вине возложенных на него трудовых обязанностей, руководитель аудиторской организации и руководители ее структурных подразделений (в пределах своей компетенции) имеют право применить дисциплинарное взыскание (ст. 192 Трудового кодекса РФ): замечание, выговор, увольнение по соответствующим основаниям, депремирование. Взыскание может быть применено не позднее одного месяца со дня обнаружения нарушения.
Трудовые споры рассматриваются комиссией по трудовым спорам, судом (гл. 60; 61 Трудового кодекса РФ).
Наложение дисциплинарного взыскания не исключает применения при наличии правовых оснований ответственности административной, уголовной, гражданской.
Аудиторы могут привлекаться к ответственности за совершенные ими правонарушения, за которые предусмотрены следующие виды административных наказаний:
- предупреждение (ст. 3.4);
- административный штраф (ст. 3.5);
- лишение специального права (ст. 3.8);
- дисквалификация (ст. 3.11).
ФЗ «Об аудиторской деятельности» (ст. 8) введена правовая категория «аудиторская тайна».
За разглашение информации с ограниченным доступом экоаудитор (или экоаудиторская организация) могут быть привлечены к ответственности по ст. 13.14.
В качестве административных правонарушений в области предпринимательской деятельности предусмотрены:
•осуществление предпринимательской деятельности без государственной регистрации (ст. 14.1);
•ненадлежащее управление юридическим лицом (ст. 14.21);
•осуществление дисквалифицированным лицом деятельности по управлению юридическим лицом (ст. 14.23).
Ответственность аудитора-эколога за заведомо ложные пояснение, заключение (если аудитор-эколог участвует в рассмотрении дела судом в качестве соответственно специалиста или эксперта) предусмотрена ст. 17.9.
Уголовная ответственность предусмотрена УК РФ.
Ответственность юридических лиц (кроме финансируемых собственником учреждений) определена ст. 56 ГК РФ.
Ответственность аудитора перед заказчиком аудита должна включать ответственность за:
•неквалифицированное проведение проверки, когда ответственность состоит в возмещении затрат на проведение перепроверки (однако в случае совпадения основных выводов проверки и перепроверки затраты на проведение перепроверки следует относить за счет заказчика аудита, чтобы избежать злоупотреблений с его стороны);
•неблагоприятные для заказчика последствия выполнения данных аудитором рекомендаций, которые, как оказалось, противоречат законам;
•ущерб, нанесенный заказчику разглашением конфиденциальной информации, ставшей известной аудитору в результате проведения проверки или оказания сопутствующих аудиту услуг.
За неквалифицированное проведение аудиторской проверки, приведшей к убыткам для проверяемой организации, с аудиторской фирмы могут быть взысканы на основании решения суда или арбитражного суда по иску, предъявляемому органом, выдавшим удостоверение аудитора-эколога: понесенные убытки в полном объеме; расходы на проведение перепроверки; штраф.
Если аудиторы являются работниками аудиторской организации, т.е. выполняют аудит на основании трудового договора (контракта), либо по гражданско-трудовому договору, если они при этом действовали или должны были действовать по заданию соответствующего юридического лица и под его контролем, и причинили вред при исполнении ими трудовых (служебных, должностных) обязанностей, то ответственность за вред несет юридическое лицо в соответствии со ст. 1068 ГК РФ.
В соответствии со ст. 1081 ГК РФ лицо, возместившее указанный вред, имеет право обратного требования (регресса) в размере выплаченного возмещения, если иной размер не установлен законом.
Способы возмещения вреда определены ст. 1082 ГК РФ. Применительно к ответственности при осуществлении аудиторской деятельности необходимо иметь ввиду обязанность возместить причиненные убытки (ст. 15 п. 2 ГК РФ).
Полная материальная ответственность экоаудитора как работника - участника трудовых отношений, основанных на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции, наступает в случае разглашения сведений, составляющих охраняемую законом тайну (служебную, коммерческую или иную), в случаях, предусмотренных федеральными законами (ст. 243, 7) Трудового кодекса РФ).
Ст. 16 ФЗ «Об аудиторской деятельности» предусмотрены основания и порядок аннулирования квалификационного аттестата аудитора:
1) получение квалификационного аттестата аудитора с использованием подложных документов;
2) вступил в законную силу приговор суда, предусматривающий наказание в виде лишения права заниматься аудиторской деятельностью в течение определенного срока;
3) несоблюдение требований статей 8 и 12 ФЗ;
4) систематическое нарушение требований, установленных законодательством РФ или федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;
5) подписание аудитором заведомо ложного заключения, составление которого влечет ответственность для лица, подписавшего такое заключение, аннулирование квалификационного аттестата аудитора и привлечение его к уголовной ответственности в соответствии с законодательством;
6) в течение двух календарных лет подряд аудитор не осуществляет аудиторскую деятельность;
7) нарушено требование о прохождении обучения по программам повышения квалификации (ст. 15 ФЗ).
Решение об аннулировании удостоверения аудитора-эколога принимается профессиональным объединением аудиторов-экологов.
Исходя из общих принципов ответственности правонарушителя, принятых административным и уголовным законодательством, аннулирование квалификационного аттестата аудитора не освобождает его от административной и уголовной ответственности при наличии в его деяниях признаков состава административного правонарушения или состава преступления.
Не исключено, что привлечение экоаудитора к административной либо уголовной ответственности и применение к нему соответствующих санкций может послужить основанием для решения уполномоченного органа об аннулировании квалификационного аттестата аудитора.