Мемориально-ордерная форма учета
Мемориально-ордерная форма учета используется на предприятиях Республики Беларусь. Основным регистром является мемориальный ордер. Общая схема обработки информации приведена на рис.
Рис. Схема обработки информации при мемориально-ордерной форме учета
Данные о хозяйственных операциях из первичных документов предварительно объединяют в группировочных и накопительных ведомостях, итоги которых записывают в конце месяца в мемориальный ордер. Например: по дебету счета 51 «Расчетный счет» в кредит разных счетов (см. табл.); по кредиту счета 51 «Расчетный счет» в дебет разных счетов и т. д.
Каждый мемориальный ордер после записи его итога в регистрационном журнале отражается в Главной книге дважды по дебету и кредиту соответствующих счетов.
Например, мемориальный ордер №3 с корреспонденцией дебет «Расчетный счет» кредит «Расчеты с покупателями» будет записан на левую (дебетовую) сторону листа Главной книги по счету «Расчетный счет» и на правую, кредитовую сторону листа Главной книги по счету «Расчеты с покупателями». Такой порядок регистрации обеспечивает простоту и наглядность учетных записей, дает возможность сверять итоги дебетовых и кредитовых граф.
Однако достаточно часто возникает ситуация, когда одна и та же бухгалтерская проводка дублируется в мемориальных ордерах, составляемых на основе различных документов (например, выписок с расчетного счета банка и отчетов кассира; отчета кладовщика и отчета мастера цеха). Такие проводки называют встречными. Поэтому при регистрации мемориального ордера в Главной книге все одинаковые проводки, ранее отраженные по другим мемориальным ордерам, повторно не записывают.
В конце месяца по Главной книге подсчитывают обороты по дебету и кредиту, остатки по каждому синтетическому счету и составляют оборотную ведомость. Ее итоги сверяют с общей суммой по регистрационному журналу.
Аналитический учет при мемориально-ордерной форме ведется на основании первичных документов в книгах или карточках специальной формы. В конце месяца по итогам книг или карточек составляют оборотные ведомости, данные которых служат для сверки аналитического и синтетического учета. После такой сверки на основании оборотной ведомости по синтетическим счетам составляется бухгалтерский баланс.
Достоинствами мемориально-ордерной формы являются следующие:
♦ легко приспосабливается к любым предприятиям;
♦ хорошо автоматизируется;
♦ проста в понимании.
Недостатки этой формы проявляются в следующем:
♦ многократность одних и тех же записей в учетных регистрах;
♦ необходимость отслеживать и исключать при регистрации в Главной книге так называемые «встречные суммы», что требует дополнительного внимания бухгалтера и нередко становится одной из причин ошибок при обобщении информации;
♦ сложность выявления ошибок.