СИТУАЦИЯ: Может ли один из родителей, который не имеет права на стандартный вычет, отказаться от него в пользу другого родителя?

Обратите внимание!

В норме идет речь только о родителях (в том числе о приемных). Если же среди супругов родителем ребенка является только один из них, то такие налогоплательщики перераспределить вычет не могут (см. также Письма Минфина России от 23.07.2009 N 03-04-06-01/183, от 23.07.2009 N 03-04-06-01/187, от 23.07.2009 N 03-04-06-01/188, УФНС России по г. Москве от 05.03.2010 N 20-15/3/022941).

Необходимо отметить следующий момент. В этой норме детально не описана процедура отказа от вычета одним из родителей. В частности, нет информации о том, в каком порядке и кому подается такое заявление.

В этой связи ФНС России в Письмах от 01.09.2009 N 3-5-04/1358@, от 11.03.2009 N 3-5-04/255@ предложила руководствоваться следующим порядком.

Заявление об отказе от вычета подается налоговому агенту, выплачивающему доход родителю, в пользу которого распределяется вычет.

В заявлении "отказнику" нужно указать необходимые персональные данные (Ф.И.О., адрес места жительства (постоянного проживания), ИНН (при наличии), реквизиты свидетельства о рождении ребенка, в отношении которого этот родитель отказывается от получения вычета).

Помимо подачи этого заявления "отказником" налоговому агенту другого родителя копия данного заявления представляется налоговому агенту, который выплачивает ему доход.

Заметим, что, по мнению УФНС России по г. Москве, кроме заявления на вычет и заявления об отказе от вычета налоговому агенту необходимо представить документ, подтверждающий, что "отказник" не получал стандартный вычет на ребенка по месту работы. В этом документе также должна быть отражена информация о наличии дохода, облагаемого по ставке 13%, не превышающего 280 000 руб. (Письмо УФНС России по г. Москве от 22.07.2009 N 20-15/3/075382@).

На наш взгляд, процедура отказа от вычета родителем может быть и иная. Предложим наш вариант решения этого вопроса. "Отказник" может подать заявление налоговому агенту, который является источником его дохода. Причем подать его нужно в двух экземплярах. На втором экземпляре налоговым агентом проставляется отметка о том, что на основании заявления об отказе вычет не предоставляется. Затем этот экземпляр направляется налоговому агенту другого родителя, который будет предоставлять вычет на ребенка в двойном размере.

Один из родителей может временно не получать доходы, облагаемые по ставке 13%, либо доход может превысить допустимый предел в 280 000 руб. Вправе ли этот родитель перераспределить свой вычет в пользу другого?

Например, В.Г. Мартынова находится в отпуске по уходу за ребенком и облагаемых НДФЛ доходов не получает. Может ли она отказаться от "детского" вычета в пользу своего супруга, который работает и получает доходы по трудовому договору?

По мнению отдельных специалистов, в этой ситуации "передать" вычет нельзя, поскольку такой родитель не имеет права на его получение. Поэтому и отказаться от него не может.

Контролирующие органы подтверждают указанную точку зрения и разъясняют, что налогоплательщик может отказаться от вычета, только если у него есть право на этот вычет, подтвержденное соответствующими документами (Письма Минфина России от 25.03.2011 N 03-04-05/7-186, от 01.09.2010 N 03-04-05/5-517, от 17.08.2010 N 03-04-05/5-467, ФНС России от 01.09.2009 N 3-5-04/1358@, УФНС России по г. Москве от 05.03.2010 N 20-15/3/022941, от 05.03.2010 N 20-14/3/023015@).

Причем, как поясняют контролирующие органы, право на вычет характеризуется рядом условий (Письма Минфина России от 01.09.2011 N 03-04-05/1-624, от 25.03.2011 N 03-04-05/7-186, от 12.08.2010 N 03-04-05/5-448, УФНС России по г. Москве от 05.03.2010 N 20-15/3/022941):

- нахождение ребенка на обеспечении налогоплательщика;

- наличие дохода, облагаемого по ставке 13%;

- непревышение предельной величины дохода для получения вычета и т.д.

Примечание

При несоблюдении условий, например, если у налогоплательщика нет доходов, облагаемых по ставке 13%, право на вычет отсутствует.

Соответственно, неработающий родитель может перераспределить вычет, только если имеет иные доходы, подлежащие налогообложению по ставке 13% (Письма Минфина России от 27.02.2009 N 03-04-05-01/85, от 11.01.2009 N 03-04-08-01/1).

Заметим, что ФНС России высказала следующее мнение. Родитель, находящийся в отпуске по уходу за ребенком или в отпуске без сохранения заработной платы, вправе перераспределить вычет. Но только если он состоит в трудовых отношениях с каким-либо налоговым агентом. В противном случае другой родитель не сможет получить вычет в двойном размере (Письмо ФНС России от 04.03.2009 N 3-5-03/233@).

Со своей стороны отметим, что Налоговый кодекс РФ не устанавливает каких-либо подобных ограничений перераспределения вычета в пользу другого родителя.

ДВОЙНОЙ СТАНДАРТНЫЙ ВЫЧЕТ ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ ВЫЧЕТА НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ

Стандартные налоговые вычеты предоставляет налоговый агент, который выплачивает налогоплательщику доход, облагаемый по ставке 13% (п. 3 ст. 218 НК РФ).

Если налогоплательщик получает такие доходы от нескольких налоговых агентов, то он должен выбрать одного из них, который и будет предоставлять ему вычет. Для этого налогоплательщику нужно написать заявление в произвольной форме на имя налогового агента. А также представить налоговому агенту документы, которые подтверждают его право на стандартные вычеты (п. 3 ст. 218 НК РФ).

Заявление на вычет для налогового агента достаточно оформить один раз. Новое заявление понадобится представить, если у налогоплательщика впоследствии изменится основание для вычета (Письмо Минфина России от 08.08.2011 N 03-04-05/1-551). Такая ситуация может возникнуть, например, при рождении ребенка.

Налоговым агентом, предоставляющим стандартные вычеты, может быть не только работодатель, с которым у налогоплательщика заключен трудовой договор, но и иное физическое или юридическое лицо, которое выплачивает налогоплательщику доход (Письма ФНС России от 25.03.2009 N 3-5-04/302@, от 09.10.2007 N 04-1-02/002656@).

Например, юрист А.И. Шестова является внештатным сотрудником организации "Альфа". Она на долгосрочной основе оказывает организации юридические услуги по гражданско-правовому договору. Несмотря на то что А.И. Шестова не состоит в трудовых отношениях с организацией, она вправе обратиться с заявлением к директору организации "Альфа" с просьбой о предоставлении ей стандартных налоговых вычетов.

ПЕРИОД, ЗА КОТОРЫЙ ПРЕДОСТАВЛЯЮТСЯ
СТАНДАРТНЫЕ ВЫЧЕТЫ

Стандартные вычеты налоговый агент предоставляет физическому лицу за каждый месяц налогового периода (пп. 1, 2, 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

При этом важно помнить, что вычет предоставляется лишь за тот период, на который заключен трудовой или гражданско-правовой договор (Письма Минфина России от 07.04.2011 N 03-04-06/10-81, УФНС России по г. Москве от 01.06.2010 N 20-15/3/057717).

Например, организация "Альфа" в течение одного года трижды заключала с И.Н. Семеновой договор на выполнение малярных работ (в марте, июне и сентябре). Все остальное время И.Н. Семенова не работала на организацию "Альфа". Стандартные налоговые вычеты ей предоставят только за три указанных месяца.