СИТУАЦИЯ: Признается ли мать единственным родителем, если отцовство юридически не установлено?

СИТУАЦИЯ: Предоставляется ли двойной вычет одному из родителей, если второй лишен родительских прав?

По мнению контролирующих органов, если один из родителей лишен родительских прав, второй родитель не будет признаваться единственным (Письма Минфина России от 19.04.2011 N 03-04-05/5-272, от 15.04.2011 N 03-04-05/5-263, от 12.08.2010 N 03-04-05/5-448, ФНС России от 04.03.2011 N КЕ-3-3/619, УФНС России по г. Москве от 21.01.2010 N 20-15/3/4617).

Минфин России указывает, что в таком случае родитель, на содержании которого остается ребенок, имеет право на вычет в однократном размере (Письма от 06.05.2011 N 03-04-05/1-341, от 09.02.2010 N 03-04-05/8-37, от 09.02.2010 N 03-04-05/8-36).

Однако ранее московские налоговые органы придерживались другой позиции. Так, они утверждали, что один из родителей признается единственным, если другой лишен родительских прав (Письмо УФНС России по г. Москве от 05.03.2009 N 20-15/3/019861@). Следовательно, ему положен удвоенный вычет на ребенка.

Учитывая противоречивые разъяснения контролирующих органов, при расчете сотруднику стандартного вычета в подобной ситуации рекомендуем обратиться за разъяснениями в территориальную инспекцию по месту учета.

Когда отцовство ребенка не установлено, а сведения об отце в свидетельстве о рождении указаны со слов матери, мать ребенка признается единственным родителем. Это подтверждается справкой о рождении ребенка по форме N 25, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 31.10.1998 N 1274.

В связи с этим матери ребенка полагается удвоенный налоговый вычет. Он предоставляется до месяца установления отцовства включительно или до наступления иных обстоятельств, предусмотренных пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ (Письма Минфина России от 19.08.2011 N 03-04-05/5-579, от 06.05.2011 N 03-04-05/1-337, от 12.08.2010 N 03-04-05/5-449).

По мнению Минфина России, подтверждением тому, что мать является единственным родителем, может также служить другой документ, выданный органами регистрации актов гражданского состояния и означающий, что сведения об отце ребенка внесены на основании заявления матери. Это объясняется тем, что до 1999 г. справка по форме N 25 еще не выдавалась (Письмо Минфина России от 03.12.2009 N 03-04-05-01/852).

Мать будет признана единственным родителем и в том случае, если по ее желанию сведения об отце в запись акта о рождении ребенка не внесены (Письма Минфина России от 01.09.2010 N 03-04-05/5-516, от 03.12.2009 N 03-04-05-01/852, от 24.07.2009 N 03-04-05-01/588).

Аналогичной позиции придерживаются и специалисты ФНС России (Письма от 17.09.2009 N ШС-22-3/721, от 15.05.2009 N 3-5-03/592@, от 13.04.2009 N 3-5-04/431@). Однако ранее налоговые органы полагали, что в таких случаях нельзя однозначно считать мать ребенка единственным родителем. При этом они не разъясняли, как поступить в данной ситуации, ссылаясь на то, что применять термин "единственный родитель" должны компетентные государственные органы - Минюст России и Минздравсоцразвития России (Письмо ФНС России от 31.03.2009 N 3-5-04/350@).

ДВОЙНОЙ ВЫЧЕТ РОДИТЕЛЯМ, ПЕРЕРАСПРЕДЕЛИВШИМ ЕГО

Родители, в том числе приемные, могут перераспределить свой вычет на ребенка в пользу другого родителя (приемного родителя) (Письмо УФНС России по г. Москве от 05.03.2010 N 20-15/3/022941).

Перераспределить можно и тот вычет, который предоставляется на детей, обучающихся в вузах на дневных отделениях (Письмо ФНС России от 11.03.2009 N 3-5-04/255@).

Примечание

Возможность перераспределить вычет в пользу одного из родителей появилась с 1 января 2009 г.

В связи с этим "детский" вычет может быть предоставлен в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору.

Основанием для этого будет заявление одного из родителей (приемных родителей) об отказе от получения вычета (абз. 16 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, Письма Минфина России от 01.09.2010 N 03-04-05/5-517, от 17.08.2010 N 03-04-05/5-467, УФНС России по г. Москве от 05.03.2010 N 20-15/3/022941).

Причем, по мнению ФНС России, в заявлении родителю нужно указать, что он просит предоставлять вычет на ребенка (детей) в двойном размере по причине отказа второго родителя от пользования данным вычетом (Письмо от 01.09.2009 N 3-5-04/1358@).