Объект налогообложения

Объектами обложения земельным налогом служат конкретные земельные участки, предоставленные гражданам и юридическим лицам в собственность или пользование.

Не признаются объектом налогообложения земельные участки:

Ø изъятые из оборота;

Ø ограниченные в обороте в соответствии с законодательством, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;

Ø ограниченные в обороте в соответствии с законодательством, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

Ø ограниченные в обороте в соответствии с законодательством, в пределах лесного фонда;

Ø ограниченные в обороте в соответствии с законодательством, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда, за исключением земельных участков, занятых обособленными водными объектами.

Налоговая база (ст.390)

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Налоговая база определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки. Если правообладатель земельного участка в течение налогового периода меняется, то в целях налогообложения в период с даты государственной регистрации прав и до конца налогового периода в отношении приобретенного земельного участка применяется кадастровая стоимость земельного участка и ставка налога в соответствии со сведениями о земельном участке, указанном в государственном земельном кадастре.

Налогоплательщики - организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования (п. 3 ст. 391 НК РФ).

Индивидуальные предприниматели определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Налоговая база для каждого физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими ведение государственного земельного кадастра, органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органами муниципальных образований.

Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности. Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей совместной собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, в равных долях.

Пример:

ООО «Просто Мария» и ООО «Заря» владеют землей на праве общей долевой собственности. При этом ООО «Просто Мария» принадлежит ¾ участка, а второй ¼ участка. Согласно полученным сведениям кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января 2012 г. – 8 000 000 руб. кадастровая стоимость доли участка, принадлежащей ООО «Просто Мария», - (8 000 000 : 4 х 3) = 6 000 000 руб. кадастровая стоимость доли участка ООО «Заря» - 2 000 000 (8 000 000 : 4 х 1). Таким образом, каждый собственник должен рассчитать налог исходя из кадастровой стоимости принадлежащей ему доли участка.

Налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере

10 000 рублей на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования в отношении земельных участков, находящихся в собственности, постоянном (бессрочном) владении следующих категорий налогоплательщиков:

Ø Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, полных кавалеров ордена Славы;

Ø физических лиц, принимавших в составе подразделений особого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;

Ø инвалидов 1, 2 и 3 группы;

Ø инвалидов с детства;

Ø ветеранов и инвалидов ВОВ, а также боевых действий;

Ø физических лиц, имеющих право на получение социальной поддержки в соответствии с законодательством;

Ø физических лиц, принимавших непосредственное участие в испытаниях ядерного оружия или получивших лучевую болезнь в результате испытаний ядерных установок;

Налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 руб. на основании подтверждающих право применения такой льготы и предоставляемых налогоплательщиком в налоговый орган по месту нахождения земельного участка.

Пример:

Иванов И.И. участок имеет площадью 1 200 кв.м. величина кадастровой стоимости 1 кв.м. – 300 руб. Ставка налога – 0,3%. Сумма земельного налога за год составит 1050 руб. ((300 х 1 200) – 10 000) х 0,3%