Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов.

Все поставки товаров за пределы таможенной территории России (за исключением нефти, включая газовый конденсат, природного газа, которые экспортируются на территории государств - участников СНГ) облагаются по нулевой ставке.

Использование нулевой ставки возможно при условии фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Налогового Кодекса.

Тест. Российская организация оказала консультационные услуги фирме из дальнего зарубежья, не осуществляющей деятельность на территории РФ. Стоимость оказанных российской организацией услуг в соответствии с НК :

- облагается НДС по ставке 18%;

- облагается НДС по ставке 0%;

- не облагается НДС.

С вводом 21 главы НК существенно изменился порядок применения льгот при экспорте услуг.С 1 января 2001 г. по нулевой ставке облагаются не все экспортируемые работы и услуги, а только те из них, которые перечислены в п.1 ст.164 НК РФ, а именно:

- работы (услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров и импортируемых в Российскую Федерацию, выполняемые российскими перевозчиками, и иные подобные работы (услуги), а также работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы переработки товаров на таможенной территории и под таможенным контролем;

- работы (услуги), непосредственно связанные с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию Российской Федерации товаров, помещаемых под таможенный режим транзита через указанную территорию;

- услуги по перевозке пассажиров и багажа за пределы территории Российской Федерации при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;

- работы (услуги), выполняемые (оказываемые) непосредственно в космическом пространстве, а также комплексы подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленных и неразрывно связанных с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве.

При оценке возможности освобождения от НДС при экспорте не перечисленных в п. 1 ст. 164 НК услуг, следует учитывать:

1) согласно ст. 97 Таможенного кодекса РФ и ст. 2 Закона РФ от 13.10.1995 N 157-ФЗ "О государственном регулировании внешнеторговой деятельности" под экспортом понимается вывоз товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности (в том числе исключительных прав на них), с таможенной территории РФ за границу без обязательства об обратном ввозе.

2) некоторую условность границ между товаром и услугой. Так, при рассмотрении спора предприятия, являющегося экспортером программного продукта, с налоговой инспекцией, ФАС Северо-западного округа Постановлением от 04.03.2002 N А56-27010/01 определил, что экземпляр программы является движимым имуществом на основании ст. 128 и п. 2 ст. 130 ГК РФ. Поэтому в целях налогообложения признается товаром согласно п.2 ст.38 НК РФ.

К экспорту товаров приравниваются отдельные коммерческие операции без вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации за границу (в частности, при закупке иностранным лицом товара у российского лица и его передаче другому российскому лицу для переработки и последующего вывоза переработанного товара за границу).

2. Налогообложение по налоговой ставке 10 процентов при реализации:

1) продовольственных товаров;

2) товаров для детей, в том числе:

- швейных изделий, кроме швейных изделий из натуральной кожи и натурального меха, за исключением натуральных овчины и кролика;

- обуви (за исключением спортивной);

Тест.По каким ставкам НДС облагается реализация печатной продукции?10%, ст. 164, п. 2 п.п. 3.

3) периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера. Книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера.

Услуги по экспедированию и доставке периодических печатных изданий и книжной продукции, которые указаны в п. 3, а также редакционные и издательские работы (услуги), связанные с производством периодических печатных изданий и книжной продукции, облагаются по ставке 18%.

К периодическим печатным изданием относятся газеты, журналы или иное издание, имеющее постоянное название, текущий номер и выходящее в свет не реже одного раза в год.

К периодическим печатным изданиям рекламного характера относятся периодические печатные издания, в которых реклама превышает 40 процентов объема одного номера.