Особливості заповнення додатку у сільськогосподарських підприємствах

При визначенні пріоритетного виду звітного сегмента враховується особливість діяльності підприємства, його спеціалізація та організаційна структура. Сільськогосподарські та переробні підприємства АПК – це виробничо-збутові підприємства, тому, як правило, пріоритетними у них будуть виділятися господарські або географічні виробничі сегменти. Якщо підприємство не має виробництва в різних регіонах (районах, областях), то у разі відсутності чітких переваг залежності фінансових результатів і ризиків пріоритетним звітним сегментом визнається господарський сегмент, а допоміжним - географічний. І навпаки, якщо підприємство має виробничі підрозділи (дочірні підприємства, філії) в інших регіонах, то пріоритетним може бути обрано географічний виробничий сегмент, а допоміжними – господарський та географічний збутовий.

Зважаючи на специфіку сільськогосподарських підприємств, на те що, в основному, їх виробничі потужності та основні ринки збуту знаходяться у межах однієї території, рекомендується таким підприємствам для цілей звітності обрати, в якості пріоритетного, господарський сегмент.

Порядок відображення доходів, активів та капітальних інвестицій щодо допоміжних звітних сегментів (розділи І та ІІ) залежить від того, який сегмент вибрано пріоритетним. Щоб дотриматись вимог П(С)БО 29 щодо заповнення Додатку 1, рекомендується користуватись схемою 7.1.

Схема 7.1. Порядок розкриття інформації про доходи, вартість активів та капітальних інвестицій сегментів по розділах і рядках Додатку 1.

Якщо пріоритетним видом сегмента обрано господарський сегмент, то в розділі II за кожним допоміжним звітним географічним збутовим сегментом наводиться дохід (за вирахуванням податку на додану вартість, акцизного збору, інших зборів і вирахувань з доходу) від продажу продукції (товарів, робіт, послуг) зовнішнім покупцям, а в розділі III за кожним допоміжним звітним географічним виробничим сегментом наводяться балансова вартість активів і капітальні інвестиції.

Якщо пріоритетним видом сегмента обрано географічний виробничий або географічний збутовий сегмент, то в розділі II за кожним допоміжним звітним господарським сегментом наводиться дохід (за вирахуванням податку на додану вартість, акцизного збору, інших зборів і вирахувань з доходу) від продажу продукції (товарів, робіт, послуг) зовнішнім покупцям, а також балансова вартість активів і капітальні інвестиції.

Якщо пріоритетним видом сегмента обрано географічний виробничий сегмент і якщо місце розташування покупців відрізняється від місця розташування активів підприємства, то в розділі III за кожним допоміжним звітним географічним збутовим сегментом наводиться дохід (за вирахуванням податку на додану вартість, акцизного збору, інших зборів і вирахувань з доходу) від продажу продукції (товарів, робіт, послуг) зовнішнім покупцям.

Якщо пріоритетним видом сегмента обрано географічний збутовий сегмент і якщо активи і покупці розташовані в різних регіонах, то в розділі III за кожним допоміжним звітним географічним виробничим сегментом наводяться балансова вартість активів і капітальні інвестиції.

У межах пріоритетних та допоміжних сегментів визначають звітні сегменти та перевіряють їх відповідність критеріям, що визначені у п. 9 та 13 П(С)БО 29.

Для виділення звітних сегментів, перш за все, слід перевірити чи більша частина доходу створюється від продажу продукції зовнішнім покупцям. Як правило, підприємства АПК не мають значних внутрішніх (більше 50 %) оборотів між дочірніми підприємствами (філіями). Тому, припускається, що більша частина доходу створюється від реалізації зовнішнім покупцям.

Отже, господарський сегмент або географічний сегмент визнається звітним, якщо більша частина його доходу (понад 50%) створюється від продажу зовнішнім покупцям і одночасно показники його діяльності відповідають одному з таких трьох критеріїв:

1. Дохід сегмента від реалізації зовнішнім покупцям та іншим структурним підрозділам підприємства становить не менше ніж 10 % сукупного доходу від продажу зовнішнім покупцям та іншим сегментам підприємства (далі – критерій доходів);

2. Фінансовий результат сегмента становить не менше ніж 10 % сумарного фінансового результату всіх сегментів певного виду. Якщо ж підприємство за різними сегментами у звітному періоді має як прибутки, так і збитки, то звітним визначається сегмент, фінансовий результат якого становить не менше ніж 10 % більшої з двох абсолютних величин - сумарного прибутку або сумарного збитку всіх сегментів даного виду (далі – критерій фінансового результату);

3. Балансова вартість активів даного сегмента становить не менше ніж 10 % сукупної балансової вартості активів усіх сегментів (далі – критерій балансової вартості активів).

Якщо показники визначених сегментів задовольняють хоча б один із трьох критеріїв, то ці сегменти визнаються звітними. Якщо ж із виділених сегментів є такі, що не відповідають визначеним критеріям, то такі сегменти не визнаються звітними.

Слід звернути увагу, що на вибрані за будь-якими з вищенаведених критеріїв звітні сегменти має припадати не менше 75 % виручки підприємства від реалізації за операціями із зовнішніми покупцями (далі – критерій 75 %).

Оскільки, звітність за сегментами подається починаючи зі звітів за 2005 рік, то підприємства уже мали б визначитися із видами та пріоритетністю сегментів та мірою деталізації аналітичного обліку за сегментами. Але якщо підприємство змінює звітні сегменти (виділяє нові сегменти або виключає сегменти зі складу звітних), то необхідно переглянути інформацію про сегменти за попередній звітний рік (п.13 П(С)БО 29).

Існує три варіанти, коли можуть бути змінені звітні сегменти:

- виділення звітного сегменту із складу нерозподілених статей, або показників сегмента, до складу якого були включені показники сегмента, що виділяється, у попередньому звітному періоді;

- виділення нового сегменту у зв’язку із виникненням нового виду господарської діяльності;

- звітний сегмент попереднього звітного періоду – не відповідає критеріям визнання у даному звітному періоді.

У першому випадку підприємству, поряд із формуванням інформації за звітний період, потрібно переглянути показники за минулий рік та виділити відповідні відомості зі складу нерозподілених статей чи зі складу іншого сегменту, який включав сегмент, що виділяється. Це необхідно зробити для відображення порівняльних показників за звітний та минулий рік.

У другому випадку (в разі виникнення нового виду чи напряму діяльності та визнання його звітним сегментом) при заповненні Додатку 1 порівняльні показники за попередній рік за даним сегментом не наводяться.

У третьому випадку – сегмент у звітному році не відповідає критеріям визнання його звітним сегментом – такий сегмент підлягає виключенню з переліку звітних сегментів і об’єднанню з подібними, або включенню до нерозподілених статей. При цьому необхідно на суми показників за даним сегментом скоригувати дані за минулий рік по нерозподіленій статті чи по укрупненому сегменту.

Остаточне визначення звітних сегментів проводиться після складання фінансової звітності за формами № 1 – 5 та статистичної форми № 50-сг.

Щоб визначити показники господарських звітних сегментів на відповідність встановленим критеріям, рекомендується скористатися таблицею, що будується на основі першого розділу форми № 50-сг. Ця таблиця може мати наступний вигляд (Табл. 7.1). Підприємства, що не мають можливості використати комп’ютерну техніку, для виконання цих розрахунків можуть використати один примірник форми 50-сг (або копію) та доклеїти до таблиці першого розділу додаткові графи з правого боку (графи 8 - 11).

Таблиця 7.1