Доходы в виде имущества, полученного от учредителя на ведение уставной деятельности
Еще один вид доходов, не включаемых в налоговую базу, предусмотрен пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ — это доходы в виде имущества (включая денежные средства), полученного российской организацией безвозмездно:
• от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации;
• от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации;
• от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица.
В этом же подпункте поставлено условие пользования льготой: имущество (за исключением денежных средств), которым наделил организацию учредитель, в течение одного года со дня его получения не должно передаваться третьим лицам.
Льгота, как можно усмотреть из формулировок НК РФ, не распространяется на имущественные права, что подтверждается разъяснениями ФНС России, изложенными в письме от 22.11.2004 № 02-5-11/173®.
Следует иметь в виду, то переданное вышеназванными лицами имущество не удастся списать в расходы при выбытии или отпуске в производство, а основное средство нельзя будет амортизировать в налоговом учете, так как у налогоплательщика отсутствуют расходы на приобретение такого имущества (письмо Минфина России от 07.02.2011 № 03-03-06/1/80; письмо УМНС по г. Москве от 12.05.2004 №26-12/32474).
Однако для заинтересованных налогоплательщиков выход есть и из этого затруднения: если указанным в пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ лицом налогоплательщику переданы денежные средства, то их получение рассматривается как отдельная операция, а они сами — как самостоятельный объект имущества, не связанный носуществу с приобретенным на них имуществом, и тогда деньги относятся к категории необлагаемых доходов, а приобретенные на них МПЗ, основные средства и иные ценности можно списывать в расходы в общеустановленном порядке. Это не отрицают и в Минфине России (письма от 28.12.2006 № 03-03-04/4/194, от 14.07.2008 № 03-04-06-02/769, от 06.09.2007 № 03-07-11/152 и др.).
Используя данную льготу, нужно обратить особое внимание на риски возникновения облагаемого дохода при передаче имущества третьим лицам в течение первого года после получения ценностей. Минфин России подчеркивал, что под передачей следует понимать не только операции, предполагающие переход права собственности (продажу, мену, дарение и т.п.), но и передачу в пользование (аренда, безвозмездное пользование и т.п.) (см., например, письмо от 09.02.2006 № 03-03-04/1/100). Однако финансовое ведомство явно выходит за рамки понятия «передача имущества третьим лицам», когда предлагает рассматривать как таковую, в частности, выдачу работникам спецодежды, внесенной учредителем безвозмездно (письмо Минфина России от 18.10.2010 № 03-03-06/1/650).
Чтобы не провоцировать конфликтных ситуаций, можно рекомендовать вносить денежные средства, на которые уже организацией будет приобретаться необходимое имущество.