Підстави і види відповідальності за порушення податкового законодавства
Пеня
Кримінальна відповідальність
Адміністративна відповідальність
Фінансова відповідальність.
Підстави і види відповідальності за порушення податкового законодавства
Тема 5. Відповідальність платників податків за порушення норм податкового законодавства
Лекція 6 (2 год.)
Література [1, глава 11,12]
Відповідальність за порушення податкового законодавства – це сукупність різних видів юридичної відповідальності.
Юридична відповідальність за порушення податкового законодавства являє собою комплекс примусових заходів впливу карального характеру, що застосовуються до порушників як покарання в установлених законодавством випадках і порядку.
За порушення податкового законодавства залежно від виду й тяжкості діяння вчинків можуть застосовуватися заходи адміністративної чи кримінальної відповідальності. Крім того, чинним законодавством передбачені також фінансові санкції, що застосовуються до платників – порушників у певних випадках. Причому застосування фінансових санкцій, як правило, не звільняє платника від адміністративної чи кримінальної відповідальності.
Податковим законодавством встановлюється відповідальність не тільки безпосередньо за податкові правопорушення, але і за правопорушення, які так чи інакше торкаються норм законодавства про податки. Це належною мірою відноситься до сфери валютного законодавства, законодавства про відмивання «брудних» грошей, фіктивне банкрутство тощо.
Підставою юридичної відповідальності є такі дії платника податків, що мають, по-перше, всі передбачені законом ознаки карного діяння і, по-друге, всі передбачені законом елементи складу правопорушення.
Ознаками карного діяння є недотримання встановлених законодавством норм, вина особи, а також причинний зв'язок протиправної дії і завданої шкоди.
Склад порушення податкового законодавства – це умови, закріплені в законі, при виконанні яких у сукупності діяння учасника податкових відносин оцінюється як порушення що передбачає накладення стягнень.
Елементами складу порушення податкового законодавства є об'єкт, об'єктивна сторона, суб'єкт та суб'єктивна сторона.
Захищені законом суспільні відносини і є об'єктом зазіхання, інакше – об'єктом правопорушення.
Порушення норм податкового законодавства може бути зроблено як дією, так і бездіяльністю. Порушення терміну постановки на облік у податковому органі, ухилення від постановки на облік, неподання декларації – найпоширеніші приклади порушень законодавчих вимог бездіяльністю.
Як суб'єкт податкового правопорушення розглядається особа, яка здійснила протиправні дії і підлягає покаранню.
Суб'єкта податкового правопорушення характеризують властивості, що дозволяють застосувати заходи відповідальності. Ці властивості різні для фізичних і юридичних осіб. Так, ознака досягнення особою встановленого законом віку властива тільки фізичним особам. Тому для чіткого встановлення характеристик суб'єктів порушень податкового законодавства, насамперед, виділяють групи суб'єктів: фізичні та юридичні особи.
Фізичні особи як суб'єкти порушень податкового законодавства підрозділяються на дві категорії. До першої відносяться ті, що беруть участь у податкових відносинах як платники податків або податкові агенти. До другої – ті, що беруть участь у цих відносинах як посадові особи.
Суб'єктами відповідальності за порушення податкового законодавства виступають також юридичні особи, до яких належать як українські, так і іноземні підприємства, організації, компанії та інші корпоративні утворення, міжнародні організації, їх філії та представництва.
Вони можуть виступати суб'єктами відповідальності не тільки як платники податків, але і як податкові агенти. За порушення обов'язків, передбачених податковим законодавством відповідальність несуть також банки, що виконують розрахункове і касове обслуговування бюджету.
Юридичні особи можуть виступати суб'єктами тільки фінансової відповідальності.
За порушення законів з питань оподаткування та іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи, застосовуються такі види юридичної відповідальності:
ü фінансова;
ü адміністративна;
ü кримінальна.