Правовой режим пеней

Ст.75 НК задает нам основы режима пени. Определение в статье – денежная сумма, кот налогоплательщик должен выплатить в случае исполнения обязанности в более поздние сроки. Возник вопрос о правовом характере пени. В рамках ГП – форма ответственности. А в налог? Помещена в главу обеспечение. Если назовем ответственностью, то последуют все последствия, кот так или иначе связан с мерами юр ответственности. Если скажем, что пеня не является мерой ответственности, то и выводы будут другие.

Наряду с пеней налогоплательщик облагается еще и налог санкцией. Речь идет о восполнении за счет пени и за счет налог санкции восполнение имущественных потерь публичного субъекта. Речь идет о том, что публичный субъект взимает пеню за несвоевременность уплаты и в том числе за неуплату или неполную уплату взимает штраф.

За несвоевременное внесение суммы налога или неполное внесение с налогоплательщика взимается и пеня и штраф (при наличии состава налог правонарушения). Ставится вопрос не обременяем ли мы налогоплательщика чрезвычайно. КС в самом начале – постановление КС РФ от 17.12.1996 №20-П – носит базовый характер – оценивая пеню и правовой характер пени сформулировал прав позицию – пеня является компенсационным, дополнительным платежом, бесспорный порядок взыскания. Почему пеня всегда следует за недоимкой? Потому что это некое совокупное обязательство. Не зависит от характера обстоятельств как действовал или бездействовал налогоплательщик.

 

ВАС Постановление 11.06.1999 №9 п.18 – вопрос об освобождении при наличии определенных обстоятельств может ставится только в отношение штрафа (как санкции), но не пени.

Пеня не является соответствующей мерой ответственности.

 

Прав позиция в 2000 году в обзоре пленума ВС РФ – вопрос о возможности снижения пени по ст.75 НК. Не должно зависеть правоприменения от того, какой суд решает дело. Обременение пеней ФЛ зачастую сложнее и выше, чем обременение недоимкой и штрафом. Поэтому если очень хочется, то можно. Арбитражные суды считают нельзя. ВС памятуя о принципе соразмерности обременения и способности нести его, указал, что пеня – способ обеспечения в ГП и налог отношениях – и там и там это имущественные отношения; ВС делает вывод: в данном вопросе имеется пробел (моно уменьшить или нельзя) , кот надо восполнить – поскольку отношения имеют сходный характер, то можно восполнить с помощью аналогии ст.333 ГК.

НОГИНА: этот подход мог бы быть обоснованным. Нужно отметить, что арбитражная практика по таком пути не идет и складывается по другому истолкованию

 

Вопрос об освобождении взыскания соответствующих пеней. Вопрос о признаках ответственности может быть поставлен.

 

Взыскание пеней с налогового агента. Когда несвоевременно получаем уведомление, пеня должна начисляться тогда, когда кончается срок исполнения налог уведомления. Пени мб взысканы с налог агента, хотя пеня взыскивается и начисляется при наличии факта недоимки. Пеня как дополнительное имущественное обременение всегда должна следовать за действиями того лица, кот нарушает срок уплаты и перечисления соответствующего налога. В этом смысле пеня должна следовать за действиями лица, кот нарушает сроки.

 

Пеня начисляется только в случае наличия недоимки. Зачастую вопрос о том, а есть ли недоимка и в какой момент времени эта недоимка образуется, не всегда является однозначным. Недоимка не всегда мб связана со сроком уплаты налога. Поэтому нужно убедиться, что недоимка имеет место. Пеня на сумму недоимки. Если налогоплательщик получает отсрочку или рассрочку на период налога, в этот период он пени не платит. Но начисляются проценты за период действия рассрочки или отсрочки. Если есть задолженность по процентам, то не можем начислять пеню на пеню, пеню на задолженность по штрафам, пеню на задолженность по процентам, только пеня на недоимку!

 

Необходимо заплатить пеню за несвоевременную уплату авансового платежа.

 

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки до дня уплаты налога.

 

В настоящий момент времени понимание авансового платежа изменилось – предварительный платеж по налогу. Мб не установлено учетного периода. Налог зак-во не связывает вопрос начисления пеней с окончанием отчетного или иного периода, связывает с формальным нарушением срока.

 

Не важно как рассчитываются авансовые платежи. Если рассчитывается не на базе реального экономического результата. Если исчисляется на базе того, что декларируете предполагаемый доход, то в этом случае нельзя ставить вопрос о начислении пеней. Если аванс считается особым образом, неважно как он считается, важно нарушение срока для начала начисления пеней.