Поняття про аудиторську діяльність та її складові.

АУДИТОРСЬКА ДІЯЛЬНІСТЬ - підприємницька діяльність, яка включає в себе організаційне і методичне забезпечення аудиту, практичне виконання аудиторських перевірок (аудит) та надання інших аудиторських послуг.

АУДИТ - перевірка даних бухгалтерського обліку і показників фінансової звітності суб'єкта господарювання з метою висловлення незалежної думки аудитора про її достовірність в усіх суттєвих аспектах та відповідність вимогам законів України, положень (стандартів) бухгалтерського обліку або інших правил (внутрішніх положень суб'єктів господарювання) згідно із вимогами користувачів.

Суттєвою є інформація, якщо її пропуск або неправильне відображення може вплинути на економічні рішення користувачів, прийняті на основі фінансових звітів.

За визначенням Роя Доджа, «аудит - це захоплюючий предмет; шкода тільки, що великий
обсяг офіційний публікацій АРС настільки його ускладнив. Аудитор не повинен бути детективом або

заздалегідь бути упевненим, що щось неправильно. Фін не відповідає за недбалість відповідального Керівника, який передав йому інформацію за відсутності підозрілих обставин».

Р. Адамс, автор книги «Основи аудиту», наводить класичне висловлення, що стосується аудиту. Воно неодноразово цитоване багатьма ученими, але заслуговує на те, щоб згадати його ще раз: «Без аудиту немає надійності рахунків. Без надійності рахунків немає контролю. А без контролю що вартує влада?»

Аудит здійснюється незалежними особами (аудиторами), аудиторськими фірмами, які уповноважені суб'єктами господарювання на його проведення.

АУДИТОР - фізична особа, яка має сертифікат, що визначає її кваліфікаційну придатність на заняття аудиторською діяльністю на території України. Аудитор має право займатися аудиторською діяльністю як фізична особа у складі аудиторської фірми або як фізична особа - підприємець лише після включення його до Реєстру аудиторських фірм та аудиторів. Аудиторам забороняється безпосередньо займатися іншими видами підприємницької діяльності, що не виключає їх права отримувати дивіденди від акцій та доходи від інших корпоративних прав. Аудитором не може бути особа, яка має судимість за корисливі злочини.

АУДИТОРСЬКА ФІРМА - юридична особа, створена відповідно до законодавства, яка здійснює виключно аудиторську діяльність. Право на здійснення аудиторської діяльності мають аудиторські фірми, включені до Реєстру аудиторських фірм та аудиторів. Загальний розмір частки засновників (учасників) аудиторської фірми, які не є аудиторами, у статутному капіталі не може перевищувати 30%. Керівником аудиторської фірми може бути тільки аудитор.

Аудит може проводитися з ініціативи суб'єктів господарювання, а також у випадках, передбачених законом (обов'язковий аудит). Проведення аудиту є обов'язковим для:

1)підтвердження достовірності та повноти річної фінансової звітності та
консолідованої фінансової звітності відкритих акціонерних товариств, підприємств -
емітентів облігацій, професійних учасників ринку цінних паперів, фінансових установ та
інших суб'єктів господарювання, звітність яких відповідно до законодавства України
підлягає офіційному оприлюдненню, за винятком установ і організацій, що повністю
утримуються за рахунок державного бюджету;

2) перевірки фінансового стану засновників банків, підприємств з іноземними інвестиціями, відкритих акціонерних товариств (крім фізичних осіб), страхових і холдингових компаній, інститутів спільного інвестування, довірчих товариств та інших фінансових посередників;

3) емітентів цінних паперів при отриманні ліцензії на здійснення професійної діяльності на ринку цінних паперів.

Проведення аудиту є обов'язковим також в інших випадках, передбачених законами України, наприклад:

Аудитори (аудиторські фірми) можуть надавати інші аудиторські послуги, пов'язані з їх професійною діяльністю, зокрема, по веденню та відновленню бухгалтерського обліку, у формі консультацій з питань бухгалтерського обліку та фінансової звітності, експертизи і оцінки стану фінансово-господарської діяльності та інших видів економіко-правового забезпечення господарської діяльності суб'єктів господарювання.

Перелік послуг, які можуть надавати аудитори (аудиторські фірми), визначається АПУ відповідно до стандартів аудиту. Рішенням АПУ від 27.09. 2007 р. N 182/5 затверджено наступний перелік послуг

1. Завдання з надання впевненості

а) аудит історичної фінансової інформації, зокрема фінансової звітності.

б) огляд історичної фінансової інформації, зокрема фінансової звітності.

в) завдання з надання впевненості, що не є аудитом чи оглядом історичної фінансової
інформації:

• оцінка (перевірка) ефективності (відповідності) системи внутрішнього контролю (аудиту), використання виробничих потужностей,функціонування системи управління, системи матеріального стимулювання та оплати праці персоналу, систем управління персоналом, інформаційних систем (технологій), систем інформаційної безпеки діяльності підприємств, систем корпоративного управління, управлінських рішень або окремих господарських операцій вимогам законодавства;

• оцінка відповідності діяльності підприємства вимогам законодавства (податкового, митного, господарського та ін.);

• економічні експертизи (у тому числі судова за наявності відповідної атестації судового експерта);

• оцінка вартості активів (у тому числі незалежна за наявності кваліфікаційного свідоцтва оцінювача);

• оцінка (тестування) надійності системи бухгалтерського обліку;відповідності рівня професійних знань персоналу, задіяного у фінансово-господарській діяльності;

• здійснення на замовлення розрахунків (економічний, фінансовий, стратегічний та інші види аналізу) для оцінки стану та результатів господарської діяльності;

• перевірка прогнозної фінансової інформації;

• інші завдання, які виконуються як завдання з надання впевненості.

2. Супутні послуги, визначені Міжнародними стандартами супутніх послуг

А)завдання з виконання погоджених процедур стосовно фінансової інформації;

Б)завдання з підготовки фінансової інформації.

3.інші послуги, пов'язані з професійною діяльністю аудиторів [аудиторських фірм),
визначені Законом України "Про аудиторську діяльність"

а) ведення бухгалтерського обліку.

б) складання фінансових звітів.

в) відновлення бухгалтерського обліку.

г) консультації з питань бухгалтерського обліку та фінансової звітності,обрання облікової політики установлення та дотримання методології бухгалтерського обліку;організація бухгалтерського обліку;консолідація фінансової звітності;трансформація звітності за іншою, ніж застосовувана, концептуальною основою;інші види консультацій з питань обліку та звітності.

д)консультації з питань системи внутрішнього контролю; оподаткування, у тому
числі з організації податкового обліку та податкової звітності; застосування інформаційних
технологій;

ж) консультації з інших питань управління та ведення бізнесу:

• правове забезпечення прийняття (або результатів прийняття) управлінських рішень щодо зміни форм власності, форм господарювання, функцій власності, легітимності окремих господарських операцій тощо;

• організаційне забезпечення управління - структуризація, реструктуризація, перебудова, розробка нової системи обліку, внутрішнього контролю, внутрішнього аудиту, управління в цілому, розробка внутрішніх інструкцій для посадових осіб, внутрішніх стандартів корпоративного управління тощо;

• інформаційного забезпечення управління - консультування з питань вибору програмних продуктів або технічної бази з автоматизації обліку та внутрішнього контролю (аудиту), розробка схем документообігу, форм внутрішніх документів і напрямів інформаційних потоків у системі управління; проведення тренінгів, семінарів з питань обліку, оподаткування, правового забезпечення та організації управління, безпеки бізнесу тощо;

• управління грошовими потоками, інвестиційної політики.

з) складання податкових декларацій та звітів.

і) розробка для замовника документів, необхідних для легалізації, організації та здійснення господарської діяльності (статути, накази, внутрішні норми та правила, посадові інструкції, документи системи стимулювання персоналу тощо).

к) проведення професійних тренінгів для бухгалтерів та керівників з питань, що належать до професійної компетенції аудиторів.

л) представлення інтересів замовника з питань обліку, аудиту, оподаткування в державних органах, організаціях або в суді.

м) інші види аудиторських послуг, надання яких не суперечить стандартам аудиторської діяльності, Кодексу професійної етики аудитора та які не заборонені чинним законодавством України, рішеннями Аудиторської палати України.

4, Організаційне та методичне забезпечення аудиту

а) розробка і видання методичних матеріалів (вказівок, рекомендацій, практичних
посібників, внутрішніх стандартів, програмного забезпечення тощо).

б) проведення професійних тренінгів для практикуючих аудиторів.

в) здійснення заходів з контролю якості аудиторських послуг.

Аудитори і аудиторські фірми під час здійснення аудиторської діяльності мають

право:

1) самостійно визначати форми і методи проведення аудиту та надання інших аудиторських послуг на підставі чинного законодавства, стандартів аудиту та умов договору із замовником;

2) отримувати необхідні документи, які мають відношення до предмета перевірки і знаходяться як у замовника, так і у третіх осіб. Треті особи, які мають у своєму розпорядженні документи стосовно предмета перевірки, зобов'язані падати їх на вимогу аудитора (аудиторської фірми). Зазначена вимога повинна бути офіційно засвідчена замовником;

3) отримувати необхідні пояснення в письмовій чи усній формі від керівництва та працівників замовника;

4) перевіряти наявність майна, грошей, цінностей, вимагати від керівництва суб'єкта господарювання проведення контрольних оглядів, замірів виконаних робіт, визначення якості продукції, щодо яких здійснюється перевірка документів;

5) залучати на договірних засадах до участі в перевірці фахівців різного профілю.

Аудитори і аудиторські фірми зобов'язані:

1) в аудиторській діяльності дотримуватися вимог цього Закону та інших нормативно-
правових актів, стандартів аудиту, принципів незалежності аудитора та відповідних рішень
Аудиторської палати України;

2) належним чином проводити аудит та надавати інші аудиторські послуги;

3) повідомляти власників, уповноважених ними осіб, замовників про виявлені під час проведення аудиту недоліки ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності;

4) зберігати в таємниці інформацію, отриману при проведенні аудиту та виконанні інших аудиторських послуг, не розголошувати відомості, що становлять предмет комерційної таємниці, і не використовувати їх у своїх інтересах або в інтересах третіх осіб;

5) відповідати перед замовником за порушення умов договору відповідно до договору та закону;

6) обмежувати свою діяльність наданням аудиторських послуг та іншими видами робіт, які мають безпосереднє відношення до надання аудиторських послуг, у формі консультацій, перевірок або експертиз;

7) своєчасно подавати до АПУ звіт про свою аудиторську діяльність.

Основні принципи аудиту в Україні можна поділити на 2 групи:

1. ПРИНЦИПИ ПРОфеСІЙНОЇ ЕТИКИ: незалежність, об'єктивність, компетентність і майстерність, конфіденційність, доброзичливість, чесність, внутрішньо професійна поведінка, взаємовідносини з клієнтами.

ПРИНЦИПИ МеТОДОЛОГІЇ: планування, обґрунтованість оцінки значимості аудиторських свідчень та систем внутрішнього контролю, доцільність вибору методики і техніки аудиту, визначення критеріїв значимості і достовірності, дотримання методик оцінки ризиків і вибірок даних, аналіз інформації і формування висновок, відповідальність за висновок, документальне оформлення, взаємодія аудиторів, повне інформування клієнтів, контроль за якістю аудиторів.