Класифікація відхилень. Розрахунок відхилень.
Формули розрахунку відхилень по прибутку і пояснення — в табл. 1.
Для контролю і аналізу відхилень розроблений класифікатор причин і можливих винуватців відхилень. Приклад такого класифікатора показаний в табл.2. Кожному відхиленню привласнюється п'ятизначний код: перші три цифри — код відповідального за позначку шифру причини, останні дві цифри - код винуватця відхилень.
Коди відхилень проставляються в додаткових лімітно-заборних картах. Таким чином, з'являється можливість контролю причин відхилень в момент їх виникнення.
Матеріали, що одержані зі складу по лімітно-заборним картам, але залишилися невикористаними до кінця звітного періоду, повертають на склад (це фіксується в накладній на внутрішнє переміщення матеріалів). Готову продукцію після приймання відділом технічного контролю здають на склад. При цьому повинен оформлятися первинний документ (здавальний ордер), який засвідчує випуск продукції. Вимоги, накладні на внутрішнє переміщення товарно-матеріальних цінностей і здавальні ордери щодня передають в планово-економічний відділ і бухгалтерію. На підставі цих документів складають щоденне оперативне зведення. Приклад форми оперативного зведення по витрачанню матеріалів наведений в табл. 3.
Таблиця 1
Відхилення за прибутком
| Показник | Формула розрахунку | Економічний зміст |
| 1. Відхилення по сукупних виробничих витратах | О1 = Зф — Зп, Де З — сукупні виробничі витрати; О1 = О11+ О12+О13+О14 | Відмінність фактичних сукупних виробничих витрат від планового рівня |
| 1.1. Відхилення за матеріалами | O11 = Мф — Мп, де М — витрати на матеріали; О11 = О111+О112+О113 | Відмінність фактичних витрат на матеріали від планового рівня |
| 1.1.1. Відхилення за обсягом випуску | О111=ЦпНп(Qф- Qп), де Н — норма витрати матеріалу на одиницю продукції в натуральних одиницях; Ц — ціна за натуральну одиницю матеріалу (кг, м3 і т.п.); Q — обсяг випуску | Економія або перевитрата витрат на матеріали, викликані відмінністю фактичного обсягу випуску від планового |
| 1.1.2. Відхилення за нормами витрати | О112 = Цф(Нф - Нп) Qф | Економія або перевитрата матеріалів, викликані відмінністю фактичної витрати матеріалів на одиницю продукція від нормативного (планового) рівня ; |
| 1.1.3. Відхилення за ціною на матеріали | О113=(Цп - Цф) НфQф | Економія або перевитрата матеріалів, викликані відмінністю фактичної ціни покупки матеріалів планового рівня |
| 1.2. Відхилення за фондом оплати праці | О12 = Зф - Зп, де 3 — витрати на зарплату; 012 = О121+О122+О123 | Економія або перевитрата по. зарплаті основних робітників |
| 1.2.1. Відхилення за обсягом випуску | О121 = Зп Тп (Qф - Qп), де 3 — годинна ставка; Т — трудомісткість одиниці продукції | Економія або перевитрата по зарплатні основних робітників, викликані відмінністю фактичного випуску від запланованого |
| 1.2.2. Відхилення по ставці зарплати | О122 = Тн (Зф - Зл) Qф | Економія або перевитрата по зарплатні основних робітників, викликані відмінністю фактичної ставки оплати праці, від запланованої |
| 1.2.3. Відхилення по продуктивності праці | О123 = (Тф - Тп) Зп Qф | Економія або перевитрати по зарплатні основних робітників, викликані зростанням або падінням фактичної продуктивності праці у порівнянні з плановим рівнем |
| 1.3. Відхилення по змінних загальновиробничих витратам | O13 == Рvаг ф — Pvar п, де Pvar — змінна частина загальновиробничих витрат Ol3=O131 + О132 | Відмінність фактичних змінних загально виробничих витрат від їх планового рівня |
| 1.3.1.Відхилення за обсягом випуску | О1ЗІ = (Qф— Qп) рп де р — змінні витрати на одиницю випуску | Економія або перевитрата за змінними загальновиробничими витратами, викликані відмінністю фактичного обсягу випуску від планового рівня |
| 1.3.2. Відхилення по ставці змінних витрат | О132 := Qф (рф - рп) | Економія або перевитрата по зарплаті основних робітників, викликані відмінністю фактичної ставки змінних загальновиробничих витрат з розрахунку на одиницю продукції від запланованого рівня |
| 1.4. Відхилення по постійних загальновиробничих і загальногосподарських витратах | О14= Pconst ф — Р const п, де Pconst — величина загальновиробничих або загальногосподарських витрат | Економія або перевитрата по загальногосподарських або загальновиробничих витратах |
| 2. Відхилення по виручці від реалізації | О2 = Вф - Вф, де Вн — чиста виручка О2 = О21 + О22 | Випередження або відставання фактичного обсягу виручки від запланованого |
| 2.1. Відхилення за обсягом реалізації | О21 = Цп (Оф - Оп), де Q — обсяг випуску, Ц — ціна за одиницю продукції | Випередження або відставання фактичного обсягу виручки від запланованого, викликане відмінністю фактичного обсягу реалізованої продукції в натуральному виразі від запланованого |
| 2.2. Відхилення за цінами реалізації | О22 = (Цф - Цп) Qф | Випередження або відставання фактичного обсягу виручки від запланованого за рахунок відмінності фактичних цін реалізації від планових |
| 3. Відхилення по витратах реалізації і обігу | Оз = Кф – Кп, де К — витрати реалізації і обігу Оз = О31+ О32 | Економія або перевитрата щодо реалізації та обігу |
| 3.1. Відхилення по змінних витратах реалізації і обігу | О31 = Кvar ф - Кvar п, де Кvar — змінні витрати реалізації і обігу O31 = О311+ О312 | Економія або перевитрата по змінних витратах реалізації і обігу |
| 3.1.1. Відхилення змінних витрат реалізації і обігу за об'ємом випуску | О311 = (Qф -Qп) kп, де k— ставка змінних витрат реалізації і обігу на одиницю продукції | Економія або перевитрата по змінних витратах реалізації і обігу, викликані відмінністю фактичного обсягу випуску від планового рівня |
| 3.1.2.Відхилення за ставкою змінних витрат реалізації і обігу на одиницю продукції | О312 = Qф (kф — kп) | Економія и.1 г і перевитрата по зарплаті основних робітників, викликані відмінністю фактичної ставки змінних витрат реалізації і обігу па одиницю продукції від планового рівня |
| 3.2. Відхилення але постійним витратам реалізації і обігу | О32= Кconst ф — К const п, де Ксопst - постійні витрати реалізації і обігу | Економія або перевитрата фактичних постійних витрат реалізації і обігу від їх планового рівні |
Рис.1. Схема розрахунку відхилень за прибутком.
Контролер при аналізі відхилень вирішує специфічну задачу — не тільки визначає значення і причину відхилення, але і випрацьовує рекомендації щодо його усунення (якщо воно небажане) або посилення (якщо воно сприятливе).
Розрахунок відхилень використовується не тільки для оцінки поточної діяльності підприємства; він також може бути застосований для аналізу довгострокових стратегічних програм розвитку підприємства, пов'язаних з інвестуванням.
Таблиця 2