Исчисление НДС при импорте товаров

Пример

Пример

В январе текущего года ЗАО «Восток» (комитент) и ЗАО «Закат» (комиссионер) заключили договор комиссии, согласно ко­торому «Закат обязуется продать партию товара полученного от ЗАО «Восток» (комитента), за 118 000 тыс. руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.).

Комиссионное вознаграждение составляет 10% от цены сделки, или 11 800 руб. (в том числе НДС — 1800 руб.).

ЗАО «Закат» участвует в расчетах, т.е. получает деньги от поку­пателей и перечисляет их комитенту с удержанием суммы своего ко­миссионного вознаграждения.

Товар был отгружен комитентом комиссионеру в феврале текущего го­да.

ЗАО «Закат» отгрузило товар покупателю в марте текущего го­да. Выручка от продажи (за минусом комиссии) была перечис­лена комитенту в апреле текущего года. Также в апреле был выстав­лен счет комиссионера за комиссионные услуги, и подписан акт приемки-передачи этих услуг.

Последствия в целях НДС вышеуказанных сделок будут следующими. Для ЗАО «Восток»:

• февраль — НДС не возникает, т.к. не переходит право собствен­ности на товар. (Однако некоторые налоговые органы на местах требуют начислить НДС по факту отгрузки, ссылаясь на исполь­зование слова «отгрузка» в тексте НК РФ);

• март — начисляется «исходящий» НДС в сумме 18 000 руб.;

• апрель — принимается к вычету «входящий» НДС по услугам ко­миссионера — 1 800 руб.

Для ЗАО «Закат»:

• март — начисляется «исходящий» НДС с предоплаты — 1800 руб., поскольку поступление денег от покупателя является для посред­ника предоплатой его услуг (по условию примера комиссионер участвует в расчетах);

• апрель — начисляется «исходящий» НДС с комиссии — 1800 руб., одновременно налог, ранее уплаченный с предоплаты, предъяв­ляется к вычету в той же сумме.

Начиная с января 2006 г. российские организации — посред­ники иностранных фирм, продающие товары на территории Российской Федерации в соответствии с договорами поруче­ния (комиссии, агентских договоров) и участвующие в расче­тах, признаются налоговыми агентами.

При этом сумму НДС они должны начислять сверх цены то­вара, установленной зарубежным партнером, а не удерживать из дохода (новый п. 5 ст. 161 НК РФ). Начисленную сумму налога к вычету принимает не посредник, а покупатель на основании выставленного посредником счета-фактуры (п. 3 ст. 171 НК РФ).

В марте 2007 г. французская фирма - комитент заключила договор комиссии с фирмой РФ – комиссионером, которому комиссионер обязуется продать партию товаров, принадлежащих данной фирме. Продажная цена товаров, определенная договором, — 100 000 руб. Данная фирма не состоит на налоговом учете в Российской Федерации.

Сумма комиссии составляет 10%.

Товары проданы в апреле 2007 г.

Фирма РФ должна выставить покупателю счет на 118 тыс. руб. (в том числе 18 000 руб. — НДС) и как налоговый агент уплатить всю сумму налога в бюджет.

Дополнительно комиссионер должен уплатить 1 800 руб. НДС, исчис­ленного со своего комиссионного вознаграждения.

Импорт товаров — это их ввоз на таможенную территорию Российской Федерации без обязательств об обратном вывозе. Импорт товаров облагается НДС на таможне. Уплата налога производится одновременно с уплатой других таможенных платежей в момент принятия грузовой таможенной деклара­ции к оформлению груза.

Исключение сделано для отдельных категорий товаров (ст. 150 НК РФ) и для импорта товаров из Белоруссии.

Порядок расчета НДС, уплачиваемого на таможне, определен ст. 160 НК РФ.

НДС определяется по формуле:

(ТС + ТП + А) х N : 100%,

где ТС — таможенная стоимость импортируемых товаров;

ТП — таможенная пошлина;

А — акциз;

N — ставка НДС.

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ НДС, уплаченный на таможне по импортируемым товарам, принимается к вычету. При этом купленные товары должны быть приобретены для операций, облагаемых НДС.

Вычет НДС предоставляется после оприходования импортных товаров на балансе предприятия.