ТЕМА 5. ОБЛІК ДОХОДІВ І ВИТРАТ
1.
План
Лекція 1. Синтетичний та аналітичний облік доходів
1. Облік доходів від різних видів діяльності (операційної, інвестиційної, фінансової).
2. Синтетичний та аналітичний облік доходів від звичайної діяльності.
Мета: узагальнити сутність та види доходів операційної діяльності.
Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про доходи підприємства визначені у П(С)БО 15 “Доходи”, цей стандарт бухгалтерського обліку не поширюється на доходи, пов'язані з:
- договорами оренди;
- дивідендами, які належать за результатами фінансових інвестицій та обліковуються методом участі у капіталі;
- страховою діяльністю;
- змінами у справедливій вартості фінансових активів та фінансових зобов'язань, а також з ліквідацією (продажем погашенням) указаних активів і зобов'язань;
- змінами вартості інших поточних активів;
- видобування корисних копалин.
Дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов'язань, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначення.
Згідно з П(С)БО 15 “Дохід” не визнаються доходами такі надходження від інших осіб:
- сума податку на додану вартість, акцизів, інших податків і обов'язкових платежів, що підлягають перерахуванню до бюджету й позабюджетних фондів;
- сума надходжень за договором комісії, агентським та іншим аналогічним договором на користь комітента, принципала тощо;
- сума попередньої оплати продукції (товарів, робіт, послуг);
- сума авансу рахунок оплати продукції (товарів, робіт, послуг);
- сума задатку під заставу або в погашення позики, якщо це передбачено відповідним договором;
- надходження, що належать іншим особам.
Класифікація доходів за видами діяльності наведена на рис. 40.
Рис. 40 – Класифікація доходів підприємства.
Визнання доходів з фінансових звітах під час використання принципу нарахування:
 |
Визнання доходу від реалізації товарів і продукції, який підлягає визнанню за звітний період.
Визнання доходу від надання послуг, який підлягає визнанню у звітний період.
 |
Умови
Визнання доходу у вигляді процентів, роялті та дивідендів.
Для обліку доходу від реалізації продукції (товарів), робіт послуг Планом рахунків передбачено застосування рахунку 70 “Доходи від реалізації” в розрізі таких субрахунків;
| № субрахунку | Назва | Характеристика | ||
| Дохід від реалізації продукції | Використовують для узагальнення інформації про доходи від реалізації готової продукції | |||
| Дохід від реалізації товарів | Використовують підприємства торгівлі та інші організації для узагальнення інформації про доходи від реалізації товарів | |||
| Дохід від реалізації робіт та послуг | Використовують для узагальнення інформації про доходи від реалізації робіт та послуг | |||
| Вирахування з доходу | По дебету відображається сума наданих знижок покупцям вартість повернених покупцям продукції та товарів та інші суми, що підлягають вирахування з доходу. | |||
Для узагальнення інформації про інші доходи від операційної діяльності підприємства у звітному періоді, крім доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) призначений пасивний рахунок 71 “Інший операційний дохід” в розрізі наступних субрахунків:
| № субрахунку | Назва субрахунку | Характеристика | |
| Дохід від реалізації іноземної валюти | Для узагальнення інформації про доходи від реалізації іноземної валюти | ||
| Дохід від реалізації інших оборотних активів | Для узагальнення інформації про доходи від реалізації оборотних активів (виробничих запасів, МШП тощо) | ||
| Дохід від операційної оренди активів | Для узагальнення інформації про доходи від оренди (крім фінансової) майна, якщо ця діяльність не є предметом (метою) створення підприємства | ||
| Дохід від операційної курсової різниці | Для узагальнення інформації про доходи від курсових різниць за активами та зобов’язаннями підприємств, пов’язаних з операційною діяльністю підприємства | ||
| Одержані штрафи, пені, неустойки | Для узагальнення інформації про штрафи, пені, неустойки та інші санкції за порушення господарських договорів, які визнані боржником або щодо яких одержані рішення суду, арбітражному суду про їх стягнення, а також про суми з відшкодування визнаних збитків. | ||
| Відшкодування раніше списаних активів | Для узагальнення інформація про суми відшкодування підприємству вартості раніше списаних активів | ||
| Дохід від списання кредиторської заборгованості | Для узагальнення інформації про доходи від списання кредиторської заборгованості, що виникла в ході операційного циклу, по закінченні строку позовної давності. | ||
| Одержані гранти та субсидії | Для узагальнення інформації про отримані підприємством гранти, асигнування та субсидії | ||
| Інші доходи від операційної діяльності | Для узагальнення інформації про інші доходи від операційної діяльності, які не знайшли свого відображення на інших субрахунках рахунку 71 “Інший операційний дохід”, зокрема, про доходи від операцій з тарою, від інвентаризації тощо | ||
Для узагальнення інформації про доходи від інвестицій, які здійснені в асоційовані, дочірні або спільні підприємства та облік яких ведеться за методом участі в капіталі, призначено пасивний рахунок 72 “Дохід від участі в капіталі” з наступними субрахунками.
| № субрахунку | Назва субрахунку | Характеристика |
| Дохід від інвестицій в асоційовані підприємства | Для узагальнення інформації про доходи, пов'язані із збільшенням частки інвестора в чистих активах об'єкта інвестування, зокрема, внаслідок одержання асоційованими підприємствами прибутків або зростання Власного капіталу асоційованих підприємств внаслідок інших подій (переоцінка необоротних активів та інвестицій тощо) | |
| Дохід від спільної діяльності | Для узагальнення інформації про доходи, пов'язані із збільшенням частки інвестора в чистих активах об'єкта інвестування, зокрема, внаслідок одержання спільними підприємствами прибутків або зростання їх власного капіталу внаслідок інших подій (переоцінка необоротних активів та інвестицій тощо) | |
| Дохід від інвестицій в дочірні підприємства | Для узагальнення інформації про доходи, пов'язані із збільшенням частки інвестора в чистих активах об'єкта інвестування, зокрема, внаслідок одержання спільними підприємствами прибутків або зростання їх власного капіталу внаслідок інших подій (переоцінка необоротних активів та інвестицій тощо) |
Для обліку доходів, які виникають у ході фінансової діяльності підприємства, зокрема дивідендів, відсотків та інших доходів від фінансової діяльності, які не обліковуються на рахунку 72 “Дохід від участі в капіталі” призначено пасивний рахунок 73 “Інші фінансові доходи”.
| № субрахунку | Назва субрахунку | Характеристика |
| Дивіденди одержані | Для узагальнення інформації про належні дивіденди від інших підприємств, що не є асоційованими, дочірними та спільними | |
| Відсотки одержані | Для узагальнення інформації про відсотки за облігаціями чи іншими цінними паперами, за якими не ведеться облік на субрахунку 731 “Дивіденди одержані”, зокрема винагороди за здані в фінансову оренду необоротні активи тощо | |
| Інші доходи від фінансових операцій | Для узагальнення інформації про інші доходи від фінансової діяльності, що не знайшли відображення на інших субрахунках рахунку 73 “Інші фінансові доходи” |
Для обліку доходів, які виникають в процесі звичайної діяльності, але не пов’язані з операційного та фінансовою діяльністю підприємства призначено пасивний рахунок 74 “Інші доходи”
| № субрахунку | Назва субрахунку | Характеристика | |
| Дохід від реалізації фінансових інвестицій | Для узагальнення інформації про доходи від реалізації фінансових інвестицій | ||
| Дохід від реалізації необоротних активів | Для узагальнення інформації про доходи від реалізації необоротних активів | ||
| Дохід від реалізації майнових комплексів | Для узагальнення інформації про доходи від реалізації майнових комплексів | ||
| Дохід від не операційної курсової різниці | Для узагальнення інформації про курсові різниці за активами та зобов'язаннями в іноземній валюті, які пов'язані з фінансовою та інвестиційною діяльністю підприємства | ||
| Дохід від безоплатно одержаних активів | Для узагальнення інформації про доходи від безоплатно одержаних активів. У разі безоплатного одержання підприємством необоротних активів, дохід визначається за сумою амортизації таких активів одночасно з її нарахування | ||
| Інші доходи від звичайної діяльності | Для узагальнення інформації про інші доходи від звичайної діяльності, які не відображені на інших субрахунках рахунку 74 “Інші доходи”, зокрема від списання кредиторської заборгованості, що не виникла в ході операційного циклу, по закінченні строку позовної давності, від вартості негативного гудвілу, яка визнається доходом | ||
Для відображення доходів, які виникли внаслідок надзвичайних подій, застосовується пасивний рахунок 75 “Надзвичайні доходи”.
| № субрахунку | Назва субрахунку | Характеристика |
| Відшкодування збитків від надзвичайних подій | Відображається сума відшкодування втрат від надзвичайних подій, включаючи відшкодування витрат на попередження втрат від надзвичайних подій | |
| Інші надзвичайні події | Відображається дохід від інших подій чи операцій, які відповідають визначенню надзвичайних подій |
Питання для самоконтролю:
1. Які критерії визнання доходів згідно з П(С)БО-15?
2. Які види діяльності може здійснювати підприємство згідно з
класифікацією П(С)БО-3?
3. Як у бухгалтерському обліку відображають доходи від реалізації
продукції, робіт, послуг, товарів?
4. Який порядок оцінки ступеня завершеності операцій з надання послуг
на підставі вивчення виконаної роботи?
5. Який порядок оцінки ступеня завершеності операцій з надання послуг
шляхом визначення питомої ваги обсягу послуг, наданих на
визначену дату, у загальному обсязі послуг, що повинні бути надані?
6. Як проводиться бухгалтерський облік відстрочених податкових
активів і зобов’язань?
7. Як здійснюється бухгалтерський облік фінансових результатів?
8. Як проводиться облік інших операційних доходів?
9. Як здійснюється бухгалтерський облік доходів від надзвичайних
подій?
10. Як проводиться бухгалтерський облік нерозподіленого прибутку
(непокритих збитків)?