В России в XIX веке применяли улучшенные формы счетоводства с характерными особенностями.

Новая итальянская форма счетоводства

Новая итальянская форма счетоводства предполагала записывать данные о фактах хозяйственной жизни вначале в Мемориале, а затем в специализированных журналах и вспомогательных книгах по учету, после чего данные отражались в оборотной ведомости по аналитическим счетам и в Главной книге. Возникло подразделение счетов на синтетические и аналитические, что способствовало оперативности и гибкости бухгалтерского учета.

Характерные особенности новой итальянской формы счетоводства

1. Различное назначение книг для ведения синтетического и аналитического учета:

· главная книга систематического учета

· журнал хронологического учета

· вспомогательные книги: товарная, книга векселей, движимого и недвижимого имущества

2. Разделение счетов на коллективные (синтетические) и простые (аналитические)

Однако при всей прогрессивности новоитальянской формы с течением времени было выявлено техническое ее несовершенство, что привело к изобретению развитой итальянской формы счетоводства (или улучшенной), при которой журнал хронологической записи разделил­ся на ряд учетных регистров. Из него выделилась Кассовая книга и мемориал - журнал хронологической регистрации хозяйственных операций.

1. Кассовый журнал: хронологический регистр синтетического учета операций по счету кассы с указанием корреспондирующих счетов.

2. Мемориал: хронологический регистр синтетического учета операций по другим счетам (кроме кассы) с корреспондирующими счетами.

5.5 Мемориально-кассовая форма счетоводства (немецкая)

В России применялась в середине XIX века.

Отличительной особенностью этой формы является так называемый сборный (совокупный) журнал. Основным учетным книгам предшествует регистр предварительной (черновой) записи, который служит средством оперативной ежедневной фиксации всех совершенных сделок и других хозяйственных операций. На основе записей в этом регистре производится разноска операций в кассовой книге, книге поступления товарно-материальных ценностей и в Мемориале. Эта форма бухгалтерского учета отличалась от развитой итальянской, выделением из общей массы фактов хозяйственной жизни тех, что были связаны с кассой.

Характерные особенности немецкой формы счетоводства

1. Записи, имеющие по синтетическим счетам однородную корреспонденцию, суммировали и отражали в Главной книге общими итогами

2. Строго разграничивала операции кассовые и мемориальные

3. Предполагала предварительную группировку всех операций за месяц с тем, чтобы в Главной книге записывать сводные месячные итоги

4. Отличительная черта: ежедневная разноска операций в кассовый журнал, мемориал и вспомогательные книги; в Главной книге отражались только месячные итоги оборотов. Дальнейшее дробление хронологических журналов на более мелкие.

3. Наличие нескольких Главных книг.

4. В каждой Главной книге открывалось несколько счетов.

5.6 Многожурнальная форма счетоводства

Получила распространение в России в середине XIX века.

В литературе ее называют французской. Ее основателем считается М. де ля Порт, который изложил основные положения этой формы учета в 1685 году. Она практиковалась в крупных капиталистических банках. Эта форма во многом схожа с немецкой и отличалась от нее еще большей детализацией. Ее главная особенность - в разложении единого журнала итальянской формы на как минимум пять журналов. Для хронологических записей хозяйственных операций использовались журналы покупок, продаж, полученных векселей, выданных векселей, а также журнал разных операций. Специализированные журналы имели двухстороннюю форму, а журнал разных операций — одностороннюю

Характерные черты многожурнальной формы:

1. Разделение счетного труда работников бухгалтерии.

2. Дальнейшее дробление хронологических журналов на более мелкие.

3. Наличие нескольких Главных книг.

4. В каждой Главной книге открывалось несколько счетов.

5.7 Форма «Журнал-Главная» (одножурнальная)

Форма «Журнал-Главная» или одножурнальная форма счетоводства была предложена Э. Дегранже и получила широкое распространение в начале XIX века. Это американская форма счетоводства, которая ориентирована на совмещение Журнала и Главной книги.

Сущность этой формы состоит в том, что все хозяйственные операции в синтетическом учете отражались в одном регистре - Журнале-Главной книге. В ней соединялась хронологическая запись (журнал) с систематической (главная книга). Записи делали на развернутом листе бумаги. Левая часть предназначалась для хронологического журнала, а остальная часть листа использовалась для систематизации операций по синтетическим счетам. Каждому синтетическому счету было отведено две колонки - для записи оборотов по дебету и кредиту.