Учет поступления и выбытия основных средств
Основные средств, их классификация и оценка
Учет расчетов с покупателями и заказчиками
Для учета расчетов за отгруженную продукцию, материалы, ОС, за оказанные на сторону услуги, работы используется сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». По Дт – задолженность покупателей перед организацией, а по Кт – погашение этой задолженности.
Дт 90 Кт 43 – отгрузка
Дт 62 Кт 90 – задолженность покупателей по основной деятельности
Дт 91 Кт 01 (остаточная), 10
Дт 62 Кт 91 – задолженность за реализованные ОС, запасы и др. активы по неосновной деятельности
На сумму денежных средств, полученных от покупателей: Дт 51 Кт 62.
Если покупатель предварительно оплачивает аванс, то открывается отдельный субсчет « Расчеты по авансам полученным»
Дт 51 Кт 62/2
Дт 62/1 Кт 90 – в момент отгрузки продукции на сумму основного долга
Дт 62/2 Кт 62/1
Дт 51 Кт 62/1
При расчете векселем – субсчет « Расчеты по векселям полученным».
Расчеты м.б. в иностранной валюте – субсчет «Расчеты с покупателями в иностранной валюте».
Аналитический учет д.б. организован по предъявляемому счету. На отгруженную продукцию оформляют товарно-транспортную накладную, СЧФ, отражают данные об отгрузке продукции в книге продаж, где отдельной графой НДС. На сумму НДС с выручки: Дт 90, 91 Кт 68.
Учет ведут по ведомостям реализации продукции, в ж/о № 11.
Порядок учета ОС регулируется нормативными док-ми:
- ПБУ 6/01
- методич-е указания по бух. уч. ОС
- методич-е показания по инв-ции имущества и фин. обяз-в
- альбом унифицированных форм док-тов по учету ОС.
В соотв. с нормат. актами при принятии объекта к б/у в качестве ОС необходимо вып-е след условий:
- использ-ся для пр-ва пр-ции, вып-я работ, оказания услуг, либо для управленческих нужд организации, либо для предоставление за плату во временное пользование
- использ-е в теч. длительного пер. времени (свыше 12 месяцев)
- не предназначен для перепродажи
- способность приносить орг. эк. выгоды
По степени использования ОС делятся:
- в запасе
- в ремонте
- в стадии реконструкции, модернизации, на консервации
В зависимости от имеющихся прав ОС делятся:
- ОС, принадлежащие орг. на праве собств-ти
- ОС, находящиеся у орг. в хоз. ведении
- ОС, полученные безвозмездно
- ОС, полученные в аренду
- ОС, полученные орг. в доверительное управление
ОС принимаются к учету по первонач-й ст-ти. Форм-е ее зависит от канала С, полученные в аренду, ОС, полученные орг. в ремонте, в стадии реконструкции, на консервации. льз-ся для пр-ва пр-ции, вып-я поступления (за плату, безвозмездно, мены и т.д.).
При приобретении за плату первонач. ст-ть складывается из факт-х затрат орг. На приобретение за искл. НДС и возмещаемых налогов. Фактич-ми затратами на приобретение явл. суммы, уплачиваемые в соотв. с договором продавцу, за осущ. работ строит-го подряда, за инф-е услуги по приобретению объекта, таможенные сборы, пошлины, вознаграждения, уплаченные посреднической организации и др. С 01.01.2006 в состав факт-х затрат не включается гос. пошлина.
Первонач-й ст-тью ОС, изготовленной самой орг. явл. факт-е затраты, связанные с пр-вом этих объектов (мат-лы, оплата, ам-ция, ЕСН).
Первоначальной стоимостью ОС, внесенных в счет вклада в УК является их денежная оценка, согласованная учредителями, если иное не предусмотрено законом.
Первонач. ст-тью ОС, полученных безвозмездно признается их текущая рын. ст-ть на дату принятия к учету.
Первоначальной стоимостью ОС полученных по договорам мены признается стоимость ценностей переданных или подлежащих передаче. Стоимость передающих ценностей определяется исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов (рыночная стоимость).
При приобретении ОС за иностр. валюту их принимают к б/у в руб. по курсу ЦБ на дату принятия и в дальнейшем не переоценивают по мере изменения курсов.
Кап. вложения орг. в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель включаются в состав ОС в конце года в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям.
Различают остаточную и восстановит-ю ст-ть.
Ост-я ст-ть опр-ся как разность м/ду первонач-й стоимостью и суммой начисленной ам-ции.
Восст-я ст-ть опр-ся в рез-те переоценки имущества.
Изм-е первонач-й ст-ти возможна при достройке, модернизации, реконструкции и переоценке.
Орг. разрешено прозводить переоценку ОС или путем индексации, или путем прямого пересчета по рын. ценам.
Земельные участки и объекты природопользования не подлежат переоценке. Сумма дооценки относится на добавочный капитал: Дт01 Кт83, Дт83 Кт02. Сумма уценки относится на фин. рез-т: Дт84 Кт01.
Объекты ОС вводятся в эксплуатацию на основании акта приемки-передачи ОС. На основании этого акта бухгалтерия заводит на каждый объект ОС инвентарную карточку. Если количество ОС незначительно, то вместо инвентарных карточек заводят книгу учета ОС. Каждому объекту присваивается свой инвентарный номер и закрепляется за материально-ответственным лицом. Рекомендуют инвентарный номер по выбывшим объектам не присваивать др. в течение 5 лет.
Для учета наличия и движения ОС используется активный сч. 01. По Дт – поступление, по Кт – выбытие.
Первоначальная стоимость ОС формируется на активном сч. 08, и в связи с этим любая операция по поступлению отражается со сч. 08.
Бухгалтерские записи по поступлению зависят от канала поступления: