Амортизация основных средств. Нормы амортизации

Для возмещения физического и морального износа основных фондов, т.е. для замены износившихся объектов новыми, в себестоимость товаров и услуг включается часть стоимости действующих основных фондов или амортизационные отчисленияна полное восстановление.

Амортизация основных фондов – это постепенное перенесение стоимости средств труда по мере их физического и морального износа на стоимость производимой продукции с целью накопления денежных средств для последующего возмещения изношенных основных фондов.

Амортизация осуществляется в целях накопления средств для полного восстановления основных фондов. Амортизационные отчисления производятся только до полного переноса стоимости основных фондов на себестоимость продукции. Амортизация не начисляется на основные фонды, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Величина амортизационных отчислений зависит от стоимости основных фондов, их состава, структуры и норм амортизационных отчислений.

Ежегодная сумма отчислений в амортизационные фонды, подлежащая включению в себестоимость продукции, определяется на основе норм амортизационных отчислений.

Норма амортизации – это установленный размер амортизационных отчислений на полное восстановление (реновацию) основных средств, установленный за определенный период времени по конкретному их виду, выраженный в процентах от их балансовой стоимости.

Годовая норма амортизации зависит в основном от стоимости и сроков службы основных фондов и может быть определена следующим образом:

, (4)

или

, (5)

где, А_год – годовая сумма амортизации, млн.р.; Л – ликвидационная стоимость, млн.р.; Т – нормативный срок службы основных фондов, лет.

Начисление годовых амортизационных начислений производиться одним из следующих способов.

1. Линейным способом – амортизационные отчисления определяются исходя из первоначальной стоимости основных средств и нормы амортизации. Сумма годовой амортизации определяется по ф.6. При таком способе суммы амортизационных отчислений одинаковы ежегодно до конца срока службы объекта.

2. Способом уменьшаемого остатка - амортизационные отчисления рассчитываются путем умножения нормы амортизации на остаточную стоимость основных средств.

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один период амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Норма амортизации объекта амортизируемого имущества (Н_а^н) для данного метода определяется по формуле

, (4.9)

где Н_а^н – норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества.

Сумма амортизации определяется по следующей формуле

, (4.10)

где А_i^н – сумма амортизации в i - ом году, определенная нелинейным методом, р.;

Ф_ост – остаточная стоимость амортизируемого имущества, р

3. Способом списания стоимости по сумме числа лет срока полезного использования -амортизационные отчисления рассчитываются исходя из первоначальной стоимости основных средств (Ф_п) и годового соотношения, где в числителе – число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма числа лет срока полезного использования объекта (S_i).

Формула расчета:

, (9)

где, Т_i – срок полезного использования i-го объекта, годы; N – номер года эксплуатации объекта основных средств, предыдущего расчетному.

Применение одного из способов для расчетов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования.

В течение отчетного года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Сумма амортизационных отчислений по строительной организации в целом определяется путем суммирования данных по каждой группе основных фондов:

, (6)

где, n – количество групп основных фондов.

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.

Срок полезного использования определяется предприятием самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Организация вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств не произошло увеличение срока его полезного использования, при исчислении амортизации учитывается оставшийся срок полезного использования.

Амортизируемые основные средства (имущество) объединяются в следующие амортизационные группы:

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждается Правительством Российской Федерации.

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

Амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со статьей 257 настоящего Кодекса.

Имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).

Номера выбранных организацией амортизационных групп и установленные сроки полезного использования объектов основных средств должны указываться в их инвентарных карточках.

При ускоренной амортизации может быть получена выгода и от снижения суммы налога на имущество предприятия.

Ускоренную амортизацию целесообразно проводить в том случае, когда предприятие прочно стоит на ногах, а издержки на выпуск продукции значительно ниже, чем у конкурентов. Если же предприятие находится в тяжелом финансовом положении вследствие неконкурентоспособности продукции или по другим причинам, то в этом случае лучше отказаться от применения ускоренной амортизации.