Имущественные налоговые вычеты


Налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов:

1) в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 250 000 рублей. При продаже жилых домов, квартир, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков и земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

2) в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.

Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 2 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет:

Ø при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем - документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем;

Ø при приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме, акт о передаче квартиры (доли (долей) в ней) налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру или долю (доли) в ней.

Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

Имущественный налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется в случаях, если оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома, квартиры или доли (долей) в них для налогоплательщика производится за счет средств работодателей.

Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не допускается.

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 настоящей статьи, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (далее в настоящем пункте - налоговый агент) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета у одного налогового агента по своему выбору.

Получение вычета при приобретении жилья

 

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, имущественный вычет предоставляется в сумме, израсходованной физическим лицом на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них в размере фактически произведенных расходов.

Полный перечень фактических расходов, сумма которых принимается в качестве имущественного вычета, содержится в указанном подпункте. К ним, в частности, относятся расходы на разработку проектно-сметной документации, приобретение строительных и отделочных материалов и другие подобные расходы.

Общая сумма имущественного налогового вычета не может превышать 1 млн руб. Однако если для покупки жилья был взят кредит или заем в российских кредитных и иных организациях, то сверх этой суммы в качестве вычета принимается сумма уплаченных по этому кредиту (займу) процентов.

Право на получение вычета сохраняется в течение трех лет после приобретения жилья. Имущественный вычет при покупке жилья предоставляется только один раз (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

В соответствии с п. п. 2 и 3 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет в суммах, фактически израсходованных на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, а также на погашение процентов по целевым займам (кредитам), может быть предоставлен (по выбору покупателя жилья) двумя способами.

Способ 1. Предоставление вычета налоговым органом.

По окончании календарного года налогоплательщик подает налоговую декларацию в налоговый орган по месту своей прописки. На основании пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ вместе с декларацией необходимо представить следующие документы:

ü письменные заявления о предоставлении вычета и о возврате причитающейся суммы налога;

ü налоговую декларацию (составляется на основании данных формы 2-НДФЛ, полученной от работодателя (работодателей));

ü справка по форме 2-НДФЛ, выданная работодателем (работодателями);

ü договор купли-продажи имущества;

ü документ, подтверждающий право собственности на имущество, - свидетельство о государственной регистрации права;

ü документы, подтверждающие расходы налогоплательщика (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы);

ü иные документы, подтверждающие право налогоплательщика на имущественные налоговые вычеты (например, копию договора с банком на получение кредита).

В течение трех месяцев налоговый орган либо перечислит деньги на банковский счет физического лица, либо пришлет документ с мотивированным отказом.

Способ 2. Предоставление вычета работодателем.

Этот способ применим при обращении к работодателю до окончания календарного года. В этом случае покупатель жилья предварительно должен обратиться в налоговый орган по месту жительства с письменным заявлением и документами, подтверждающими расходы на приобретение жилья для подтверждения права на вычет по установленной форме. В инспекции необходимо получить уведомление о подтверждении налоговым органом права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет, в специальной графе которого указан предельный размер вычета. Затем этот документ вместе со своим заявлением налогоплательщик передает в бухгалтерию организации-работодателя для предоставления имущественного налогового вычета.

С момента получения указанных документов при начислении данному работнику заработной платы и иных выплат бухгалтер не будет удерживать НДФЛ до того момента, пока право на вычет не будет полностью использовано. Кроме этого, работодатель, принявший от сотрудника подтверждение права на имущественный налоговый вычет, обязан пересчитать налоговую базу за текущий налоговый период (указывается в выдаваемом налоговым органом уведомлении) с учетом вычета.

Порядок взыскания и возврата налога установлен ст. 231 НК РФ. Из нее следует, что суммы налога, излишне удержанные из дохода работника, возвращаются при условии получения от него соответствующего заявления, в котором указано, с какого месяца предоставлять имущественный налоговый вычет. Если в заявлении такого указания нет, вычет предоставляется со следующего месяца после подачи заявления.

Если имущественный налоговый вычет не будет полностью использован в указанном налоговом периоде, то его остаток переносится на следующие периоды, но физическому лицу придется получить в налоговом органе новое уведомление.

Ответственности за обоснованность предоставления вычета в данном случае работодатель не несет, а потому требовать от работника документы, подтверждающие произведенные расходы на строительство (приобретение) недвижимого имущества или право собственности на него, он не может.

Внимание: налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета только у одного работодателя в налоговом периоде (по своему выбору). Если физическое лицо в течение года получало доходы из нескольких источников, то можно заявить имущественный налоговый вычет по данным доходам после окончания налогового периода при подаче налоговой декларации.

 

 

Получение вычета при продаже жилья

 

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по доходам, облагаемым по ставке 13%, налогоплательщик - физическое лицо имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных им в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 2 000 000 руб.

Размер вычета зависит от того, сколько лет жилье находилось в собственности налогоплательщика: менее трех лет - не более 2 000 000 руб., три года и более - в сумме, полученной от продажи.

Вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по месту жительства (т.е. по месту постоянной регистрации) по окончании налогового периода (календарного года). Таким образом, по доходам от продажи жилья, полученным в 2011 г., декларация и указанное заявление должны быть представлены в налоговую инспекцию до 30 апреля 2012 г.

К декларации прилагается договор купли-продажи жилого помещения, садового домика или земельного участка, а также документы, подтверждающие:

ü суммы полученного дохода и фактически уплаченного за отчетный налоговый период НДФЛ;

ü направление средств налогоплательщиком на указанные цели;

ü право собственности на имущество.

К примеру, если гражданин продал в 2011 г. за 2 800 000 руб. однокомнатную квартиру, принадлежавшую ему на праве собственности в течение шести лет, он вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в сумме 2 800 000 руб.

Порядок подачи декларации по НДФЛ для получения имущественных налоговых вычетов разъяснен в Письме ФНС России от 2 февраля 2006 г. N ГИ-6-04/566@.

Как следует из этого документа, гражданин, зарегистрированный по месту временного пребывания и при этом имеющий регистрацию по месту жительства в России, для получения имущественного налогового вычета подает декларацию в налоговую инспекцию по месту постоянной регистрации. При этом гражданин, зарегистрированный по месту пребывания, но не имеющий регистрации по месту жительства, не может претендовать на получение указанных вычетов.

В случае реализации имущества, находившегося в общей долевой или общей совместной собственности, общий размер указанного имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей собственности или (в случае совместной собственности) по договоренности между совладельцами.

 

Вместо получения имущественного налогового вычета налогоплательщик может уменьшить полученный от продажи такого имущества доход на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этого дохода, т.е. на сумму документально подтвержденных затрат по приобретению реализованного жилья (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).

 

Пример:

Гражданин Ковальчук приобрел в сентябре 2007 г. квартиру за 2 000 000 руб., а в феврале 2009 г. продал ее за 1 500 000 руб.

Квартира находилась в собственности физического лица менее трех лет, а потому имущественный вычет может быть ему предоставлен в размере не более

1 000 000 руб.

Однако документально подтвержденные затраты, связанные с приобретением этой квартиры, составили 2 000 000 руб., а потому налогоплательщик имеет право на освобождение от обложения НДФЛ дохода в размере всей полученной от продажи квартиры суммы - 1 500 000 руб. Полученный от такой сделки убыток в 500 000 руб. (2 000 000 руб. - 1 500 000 руб.) не принимается в уменьшение налоговой базы в отношении иных полученных налогоплательщиком доходов.

 

В соответствии с положениями ст. 220 НК РФ перенос на последующие налоговые периоды остатка неиспользованного имущественного налогового вычета до полного его использования допускается только в случае, если имущественный налоговый вычет был предоставлен налогоплательщику в связи приобретением или новым строительством жилья.

 

Прочие основания для получения имущественного вычета

При продаже не являющегося жилыми помещениями имущества, которое находилось в собственности налогоплательщика менее трех лет, предоставляется налоговый вычет в сумме 250 000 руб. Если собственник владел таким имуществом более трех лет, то вычет равен полной сумме, полученной от продажи.

Порядок получения вычета в данном случае такой же, как при покупке жилья, т.е. вычет предоставляется налоговым органом по заявлению физического лица.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета возможно уменьшение суммы облагаемых НДФЛ доходов на сумму фактически произведенных физическим лицом и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов (аналогично уменьшению суммы доходов при реализации жилья).

При налогообложении продажи доли (ее части) в уставном капитале ООО физическое лицо имеет право уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением доли (абз. 2 пп. 1 ст. 220 НК РФ).

Обратите внимание: ввиду того что доля в уставном капитале является имущественным правом, а не имуществом, при ее продаже имущественные налоговые вычеты, установленные пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, налогоплательщику не предоставляются (см. Письмо Минфина России от 26 июля 2005 г. N 03-05-01-05/124).