Анализ себестоимости отдельных видов продукции.


Анализ косвенных затрат.

К косвенным затратам относятся те виды расходов, которые не относятся прямо на себестоимость отдельных видов продукции. Они представлены следующими основными комплексными статьями:

- расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (РСиЭО);

- общепроизводственные расходы;

- общехозяйственные расходы;

- коммерческие расходы.

Эти расходы носят общий характер и необходимы для обслуживания и управления производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Они делятся на условно-постоянные (общепроизводственные, общехозяйственные и часть РСиЭО и часть коммерческих расходов) и условно-переменные.

При увеличении выпуска продукции первые расходы в расчете на одно изделие или на один рубль товарной продукции будет сокращаться, что обеспечит снижение себестоимости всей товарной продукции, а вторые изменяются прямо пропорционально изменению объема продукции.

Анализ косвенных расходов проводится в определенном порядке:

1) находится удельный вес каждой статьи в полной себестоимости всей товарной продукции, фактический удельный вес сравнивается с данными прошлых лет или с плановыми данными. Снижение удельного веса этих расходов рассматривается кА положительный факт.

2) рассчитывается уровень каждой статьи косвенных расходов на 1 рубль товарной продукции. Снижение удельного веса этих расходов является положительным фактом.

3) сопоставляются темпы роста товарной продукции и темпы роста каждой статьи косвенных расходов. Снижение косвенных расходов может быть достигнуто, если темпы роста товарной продукции будут опережать темпы роста каждой статьи косвенных расходов (коэффициент должен быть больше единицы).

4) сравнивается фактическая сумма по каждой статье с общей суммой по смете. Результат покажет экономию (если отрицательный) или перерасход (если положительный).

5) выявляют факторы, вызвавшие экономию или перерасход, по каждой статье и проводят расчет их влияния.

 

Для анализа себестоимости отдельных изделий используют плановую и фактическую калькуляции и расшифровки к ним, в которых приводятся цены, нормы, нормативы, тарифы и т.д. Анализ ведется в разрезе каждой статьи калькуляции. Например, в материальных затратах анализ начинается со статьи «Сырье и материалы». На данную статью оказывают влияние следующие факторы:

а) изменение норм расхода материалов или отклонение фактических расходов от норм: данное отклонение происходит по разным причинам: качество материалов, квалификация рабочих, технологическое состояние оборудования, изменение технологии производства. Влияние данного фактора определяется по формуле:

∆Умзн = (Умз1 – Умзн) × Цпл,

где Умз1 – фактический уровень материальных затрат.

б) изменение цены материалов по сравнению с запланированной ценой: данное отклонение может происходить из-за изменения отпускной цены поставщиков, а также изменения ТЗР. Влияние данного фактора определяется по следующей формуле:

∆Ц = (Ц1 – Цпл) × Умз1.

в) фактор замещения одного вида сырья другими: если такая замена не ухудшает качество продукции, а позволяет сэкономить дорогостоящие материалы, то такая замена оправдана. Влияние данного фактора определяется как разница между стоимостью материалов, которые фактически применяются, и стоимостью материала, который планировалось использовать.

г) изменение суммы возвратных отходов: влияние данного фактора определяется как разница между фактической и запланированной суммой возвратных отходов. При этом учитывается обратная зависимость между этим фактором и себестоимостью изделия, т.е. увеличение возвратных отходов снижает себестоимость изделия.

 

ПРИМЕР. Дана выписка из плановой и фактической калькуляции изделия М. Рассчитать влияние факторов изменения суммы материальных затрат в себестоимости изделия.

 

Наименование материала По плановой калькуляции По фактической калькуляции
кол-во цена, тыс. руб. стоимость, тыс. руб. кол-во цена, тыс. руб. стоимость, тыс. руб.
Материал А, кг
Материал Б, кг
Материал. В, кг - - -
Материал Г, кг - - - 298,4 13129,6
Итого         34279,6
Возвратные отходы (вычитаются) × × 80,5 × × 73,5
Всего     35249,5     34206,1
             
  Факторы Расчет влияния факторов Уровень влияния факторов на материальные затраты, млн. руб.
1 Фактор норм    
1.1 изменение количества материала А (1650-1675) ×12 -300
1.2 изменение количества материала Б (150-135) ×18 +270
2 Фактор цен    
2.1 изменение цены материала А (11-12) ×1650 -1650
2.2 изменение цены материала Б (20-18) ×150 +300
3 Фактор замены 13129,6-12800 +329,6
4 Изменение суммы возвратных отходов -(73,5-80,5) +7
ИТОГО 34206,1-35249,5 -1043,4
               

ВЫВОД: По материальным затратам себестоимости изделия М получена экономия 1043,4 тыс. руб. Она получена благодаря экономии материала А в количестве 25 кг, что позволило сэкономить материальные затраты на 300 тыс. руб. Снижение цены материала А на 1 тыс. руб. позволило сэкономить 1650 тыс. руб. Однако повышение цены на 2 тыс. руб. за кг материала Б и перерасход по этому материала на 15 кг повысили себестоимость изделия на 270 тыс. руб. и 300 тыс. руб. соответственно. Не совсем рациональной была замена материала В на материал Г. Это повысило себестоимость на 329,6 тыс. руб. Снижение суммы возвратных отходов также привело повышению себестоимости на 7 тыс. руб.

 

«Основная заработная плата производственных рабочих»

Факторами, вызывающими экономию или перерасход по этой статье, являются изменение трудоемкости изготовления одного изделия и изменение среднечасовой оплаты труда. Влияние первого фактора определяется как произведение среднечасовой оплаты труда работника по плану и разницы фактической трудоемкости и плановой:

∆ЗПt = (t1 – tпл) × ЗПср/час. пл,

где t – трудоемкость.

Влияние второго фактора определяется как произведение фактической трудоемкости изготовления изделия на разницу между фактической и запланированной среднечасовой оплатой труда:

∆ЗПЗПср/час = (ЗПср/час.1 – ЗПср/час. пл) × t1.

Данную экономию или перерасход вычисляют по основным производственным рабочим, работающим сдельно.

ПРИМЕР

Показатели По плановой калькуляции По фактической калькуляции
1 Затраты рабочего времени на одно изделие, чел.-часы 130,7 121,6
2 Среднечасовая оплата труда рабочих, руб.  
3 Основная заработная плата рабочих в себестоимости одного изделия, руб. 130,7×58=7580,6 121,6×61=7417,6

Расчет факторов влияющих на изменение расходов по статье «Основная заработная плата производственных рабочих»

Факторы Расчет влияния факторов Уровень влияния, млн. руб.
1 Изменение трудоемкости изготовления одного изделия (121,6-130,7) ×58 -527,8
2 Изменение среднечасовой оплаты труда одного рабочего (61-58) ×121,6 364,8
ИТОГО 7417,6-7580,6 -163

ВЫВОД: ПО основной заработанной плате производственных рабочих получена экономия в размере 163 руб. Основная причина экономии – снижение трудоемкости на 9,1 чел.-часа, что равносильно повышению производительности труда. Это позволило сэкономить заработанную плату на 527,8 руб. Однако, рост среднечасовой оплаты рабочих на 3 руб. по сравнению с планом снизил возможную экономию себестоимости на 364,8 руб.

 

«Комплексные расходы (общепроизводственные, общехозяйственные, коммерческие)».

Величина этих расходов в себестоимости единицы изделия условно зависит от количества произведенных изделий, т.е. увеличение выпуска конкретных изделий позволит по статьям комплексных (или косвенных) расходов получить экономию. Факторами, влияющими на экономию или перерасход по этим статьям, являются:

а) изменение количества изделий;

б) отклонение фактических расходов от расходов, запланированных в смете.

Расчет влияния факторов ведут приемом цепных подстановок. Для этого находят условный показатель: косвенные расходы по плану на одно изделие при фактическом выпуске всех изделий. Тогда влияние первого фактора определяют как разницу между условным показателем и расходами по плану на одно изделие. Влияние второго фактора определяют как разницу между фактическими косвенными расходами на одно изделие и условным показателем.

ПРИМЕР: Таблица – Исходная информация для анализа общехозяйственных расходов в себестоимости изделия А.

Показатели По плану Фактически Отклонение от плана
1.Общехозяйственные расходы на одно изделие, тыс.руб. 2.Количество выпускающихся изделий, шт. 38,3   38,5 +0,2   +700

Условный показатель = (Общехозяйственные расходы по плану × Количество по плану) / Количество фактически.

Условный показатель = (38,3 × 17800) / 18500 = 36,9тыс.руб.

Влияние первого фактора (изменения количества) = 36,9 – 38,3 = -1,4тыс.руб.

Влияние второго фактора = 38,5 – 36,9 = 1,6тыс.руб.

Итого влияние двух факторов = -1,4 + 1,6 = 0,2тыс.руб.

ВЫВОД: По общехозяйственным расходам в себестоимости одного изделия получен перерасход в размере 0,2 тыс. руб. Основная причина перерасхода в том, что предприятие допустило перерасход фактической суммы по сравнению с суммой намеченной в смете. Вследствие этого себестоимость изделия возросла на 1,6 тыс. руб. Однако, выпуск изделия А возрос по сравнению с планом на 700 штук, в силу этого расходы снизились на 1,4 тыс. руб.

 

7. Анализ резервов снижения себестоимости.

Анализ себестоимости продукции заканчивается выявлением резервов снижения себестоимости. Резервы подсчитываются по каждой статье расходов за счет конкретных организационно-технических мероприятий.

Возможная экономия может быть получена по «Материальным затратам» за счет проведения соответствующих мероприятий. Экономия может быть рассчитана по формуле:

Э = (Н1 - Нпл) × Ц × Q1,

где Э – экономия, сумма резерва;

Н1 и Нпл – норма расхода соответственно после и до внедрения мероприятий;

Ц – цена единицы материала;

Q1 – количество изделий выпущенных после внедрения мероприятий.

Экономия затрат по оплате труда рабочих определяется исход из трудоемкости изделий до и после внедрения мероприятий.

Э = (t1 – t0) × Тст × Q1,

где Э - экономия, резерв рабочих сдельщиков;

t1 и t0 – трудоемкость соответственно после и до внедрения мероприятий;

Тст – среднечасовая тарифная ставка;

Q1 – объем продукции после внедрения мероприятий.

Для работников повременщиков экономия рассчитывается как произведение числа высвобожденных работников вследствие внедрения мероприятий на их размер среднегодовой заработной платы. Сумма экономии должна быть увеличена на дополнительную заработную плату (по проценту от основной заработной платы) и на отчисления от Фонда оплаты труда, включаемых в себестоимость продукта (по проценту от суммы основной и дополнительной заработной платы).

Экономия от реализации, передачи или ликвидации основных средств рассчитывается исходя из действующих норм амортизации и определяется по формуле как произведение изменения стоимости основных фондов на норму амортизации:

Э = ∆ОФ × На,

где ∆ОФ – уменьшение стоимости основных фондов;

На – норма амортизации.

Экономия за счет эффективного использования оборудования: исходя из предположения, что более эффективное использование оборудования позволяет снизить сумму амортизации, приходящуюся на 1000 рублей товарной продукции. Данный резерв рассчитывается по формуле:

Э = (А1 – А0) × ТП1,

где А1 и А0 – амортизация на 1000 рублей товарной продукции соответственно после и до внедрения мероприятий;

ТП1 – объем производства товарной продукции после внедрения мероприятий.

Выявленные резервы позволяют увеличить выпуск продукции. Благодаря этому предприятие сможет получить снижение себестоимости по статьям условно-постоянного характера. Данный резерв можно посчитать по формуле:

Э = (Рпост / (ТП0 + ∆ТП) – Рпост / ТП0) × (ТП0 + ∆ТП),

где Рпост – условно-постоянные расходы;

ТП0 – выпуск товарной продукции до внедрения мероприятий;

∆ТП – прирост товарной продукции, полученный вследствие внедрения мероприятий.

На многих предприятиях могут иметь место сверхплановые возвратные отходы, которые можно реализовывать или использовать для других целей. Если сопоставить их стоимость по цене возможного использования и по стоимости исходного сырья, то узнаем на какую сумму увеличились материальные затраты, включенные в себестоимость продукции.

ПРИМЕР: стоимость возвратных отходов по цене возможного использования по плановым нормам на фактический выпуск продукции 320млн.руб., фактически 385млн.руб., сверхплановые отходы составляют 65млн.руб., стоимость возвратных отходов по цене исходного сырья 1540млн.руб.

Стоимость возвратных отходов по цене исходного сырья превысит их стоимость по цене возможного использования в 4 раза (1540 / 385), следовательно, стоимость сверхплановых отходов по цене исходного сырья составляет 260млн.руб. (65 × 4), а по цене возможного использования 65 млн.руб. (по условию). Таким образом, материальные затраты на выпуск продукции возросли за счет этого фактора на 195млн.руб. (260 - 65). Это и есть неиспользованный резерв снижения затрат на производство продукции.

Кроме того, можно посчитать, сколько недополучено продукции в связи со сверхплановыми возвратными отходами. Для этого сверхплановых возвратных отходов по цене исходного сырья нужно разделить на норму их расхода на единицу продукции. Если на производство изделия А требуется по норме сырья на сумму 144тыс.руб., то из-за сверхплановых отходов недополучено 1805 изделий (260млн.руб. / 0,144млн.руб.).

Наличие сверхплановых безвозвратных отходов приводит к прямому удорожанию продукции и уменьшению ее выпуска. Чтобы определить, на сколько возросла сумма материальных затрат, необходимо сверхплановое количество безвозвратных отходов умножить на плановую цену исходного материала. Затем следует определить, на сколько уменьшится выпуск продукции за счет этого фактора и, как в связи с этим изменилась себестоимость единицы продукции. Методика расчета аналогична предыдущей.