Закономерности исторического развития
Представление эволюции бухгалтерского учета в его закономерностях
следующее:
I. Функциональность бухгалтерского учета означает стереотипы его назначения и осуществления (содержание и методология). Каждаяиз этих составляющих имеет свою функциональность.
Функциональность содержания.
1. Единство экономической и контрольной функций учета;
2. Экономическая функция означает информационное описание учетных объектов;
3. Контрольная функция означает ответственность учетных субъектов за операции и ответственность бухгалтеров за учет;
4. Эластичность и новация экономической функции во времени и при изменениях в экономике;
5. Приоритет в новации имеет экономическая функция, она опережает контрольную функцию;
6. Контрольная функция отстает от экономической и может быть возвращенаиз любого исторического этапа, и в любой модификации (репрессивно- полицейская, юридическая).
Функциональность методологии.
1. Стереотипы методологии, существовавшие во все периоды исторического развития:
- учетная процедура: первичный учет + текущий учет (аналитический,синтетический) + отчетность;
- способ записи на счетах: инвентарная - приходо-расходная - контокоррентная –универсальная двойная запись;
2. Стереотипы методологии имеют этнический характер и устойчивый консерватизм;
3. Наиболее консервативным стереотипом является способ учетной записи (4 типа за 6,5 тысяч лет письменной истории учета);
4. Эволюционный консерватизм методологии учета имеет позитивность:
- гарантия функциональности учета;
- сохранность этногенеза методологии;
- профессионализм бухгалтеров состоит в знании и владении ими устойчивых стереотипов;
- общество должно знать о консерватизме методологии учета и с пониманием к нему относиться;
5. Негативность консерватизма методологии:
- слабая эластичность и недостаточная новация во времени;
- общественная критика консерватизма;
- тормоз в управлении.
Выводы
1. Необходимо развивать контрольную функцию бухгалтерского учета до новаций в его экономической функции. В ином подходе потери ресурсов неизбежны, особенно в условиях социальных и экономических изменений;
2. Контрольная функция имеет свойство эволюционной обратимости и поэтому
необходимо с опережением обеспечивать юридическое регулирование операций и их бухгалтерского учета;
3. Необходимо создавать и накапливать фонд устойчивых стереотипов методологии, что обеспечивает непрерывность и стабильность бухгалтерского учета.
II. Формализованность бухгалтерского учета означает стереотипы его устойчивости (документы и учетные системы). Каждая из этих составляющих имеет свою формализованность.
Формализованность учетных документов
1. Стереотипы учетных документов обеспечивают надежность и непрерывность учета;
2. Способы учетной регистрации: произвольный - стандартизованный (штафель, рубрики, документостроки, таблицы);
3. Стереотипы технологии учетных документов: письменная регистрация в этнических вариантах (папирус, керамика, береста, дерево, шелк, бамбук, бумага);
4. Творческое развитие формализованности документов специалистами (преподаватели, ученые, практики).
Формализованность методологии
1. Стереотипы методологии в единстве способов ее осуществления:
- этнические учетные системы;
- доминанта итальянской учетной системы (XV в.);
-европейские учетные системы (XVII в.);
2. Международные стандарты финансовой отчетности - возможная доминанта британо-американской методологии (XX в.);
3. Творческое развитие формализованности методологии специалистами (преподаватели, ученые, практики).
Выводы
1. Стереотипы учетных документов и форм бухгалтерского учетаимеют свойство эволюционной обратимости, развиваются во времени и изменяются независимо от методологии;
2. Этнические учетные системы методологии консервативны и образуют устойчивый пласт национальных учетных культур;
3. Конъюнктурные заимствования из другой этнической учетной культуры могут иметь следствием разрушение национальной учетной системы;
4. Применение международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) приемлемо на уровне, не разрушающем этногенез методологии бухгалтерского учета.
III. Системность бухгалтерского учета(организация) означает интровертивный и экстравертивный принципы.
Интровертивный принцип.
1. Существующая устойчивая методология бухгалтерского учета всегда содержит эффект неопределенности;
2. Эффект неопределенностивозникает в связи с недостаточностью возможностей
существующей методологии и ее эволюционным консерватизмом:
- неполнота первичного учета;
- недостатки в методологии;
- намеренные искажения и фальсификация в учете.
Экстравертивный принцип.
1. Существующая методология не является окончательным вариантом, она - один из возможных эволюционных вариантов;
2. Совершенствование методологии является постоянной компонентой его эволюционного развития;
3. Творческое развитие методологии специалистами (преподаватели, ученые, практики);
4. Создание и освоение новой методологии означает профессионализм специалистов (преподаватели, ученые, практики).
Выводы
1. Двойная запись не является окончательным эволюционным решением;
2. Изменения способа записи на бухгалтерских счетах являются фундаментальными и чрезвычайно редкими (4 типа записи на 6,5 тысяч лет);
3. Научные исследования необходимы для функционирования экстравертивного принципа в методологии бухгалтерского учета
IV. Профессиональный суверенитет бухгалтерского учетаозначает ответственность и независимость.
Профессиональная ответственность
1. Государственная регламентация методологии означает:
- должностные инструкции;
- государственная регламентация методологии;
- система наказаний (физических и уголовных);
2. Юридическое регулирование означает:
- юридические гражданские нормы;
- финансовая ответственность;
- официальная публикуемая отчетность;
- раскрытие методологии (публикуемая учетная политика);
-методика преподавания бухгалтерского учета.
Профессиональная независимость
1. Следствие саморазвития методологии бухгалтерского учета, осознанной методики преподавания бухгалтерского учета, самосознания учетного сообщества;
2. Инструмент самозащиты учетного сообщества, функционирующий при любой форме профессиональной ответственности:
- скрыто функционирующий при государственной регламентации;
- легально функционирующий при юридическом регулировании.
Выводы
1. Профессиональная ответственность и профессиональная независимость эволюционно независимы, что означает необходимость общественного контроля за методологией бухгалтерского учета;
2. Контроль (государственный / профессиональный) в агрессивной форме имеет следствием скрытое противодействие бухгалтеров и учетного сообщества в целом (независимо от степени его корпоративности);
3. Профессиональный суверенитет развивается в направлении гармонизации,
ответственности и независимости.
V. Историческая преемственность бухгалтерского учета означает непрерывность его осуществления во времени и пространстве. Каждый из этапов развития имеет свою протяженность.
Древность
1. Этнические учетные системы (в доступных для современных исследований документах):
- индоевропейская;
- древнеегипетская;
- шумеро-вавилонская;
- древнегреческая;
- эллинистическая;
- древнеримская.
2. Имеющиеся учетные документы позволяют определить общие закономерности методологии, независимые от ее этногенеза.
Новое время
1. Этнические учетные системы (в доступных для современных исследований документах):
- византийская;
- европейская средневековая;
- новгородская;
- староитальянская.
2. Национальные методологии:
- континентальная европейская;
- британо-американская;
- южно-американская;
-российская
3. Международные стандарты финансовой отчетности - искусственно создаваемые стереотипы на основе британо-американского этногенеза методологии.
Выводы
1. Эволюция бухгалтерского учета есть непрерывный процесс передачи его методологии;
2. В процессе эволюции происходит взаимодействие этнических учетных систем;
3. В стереотипах функциональности, формализованности, системности, профессионального суверенитета проявляется общая логика развития бухгалтерского учета;
4. Многоэлементность методологии бухгалтерского учета воспроизводит его
эволюционное единство и эволюционное многообразие;
5. МСФО размывают сложившиеся этнические стереотипы, с ориентацией на
роль доминанты в методологии бухгалтерского учета;
6. Историческая преемственность соединяет этнические стереотипы методологии в единый процесс эволюции бухгалтерского учета.
Литература
1. История бухгалтерского учета: Учебное пособие / И.А. Маслова [и др.]. – М.: Изд. дом "Финансы и Кредит", 2006.- 144 с.
2. Малькова Т.Н. История бухгалтерского учета: Учебное пособие / Т.Н. Малькова. - СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2005. – 345 с.
3. Малькова Т.Н. Древняя бухгалтерия: какой она была? / Т.Н. Малькова.- М.: Финансы и статистика, 1995. – 304 с.
4. Маздоров В.А. История развития бухгалтерского учета в СССР (1917 – 1972 гг.) / В.А. Маздоров. – М.: Финансы, 1999. – 296 с.
5. Пачоли Л. Трактат о счетах и записях / Под ред. Я.В. Соколова. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 561 с.
6. Соколов Я.В. История бухгалтерского учета: Учебник / Я.В.Соколов, В.Я. Соколов.- М.: Финансы и статистика, 2003. – 272 с.
7. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней / Я.В.Соколов.- М.: Финансы и статистика, 2004. – 346 с.
8. Соколов Я.В. Очерки по истории бухгалтерского учета: Учебник / Я.В.Соколов.- М.: Финансы и статистика, 2003. – 397 с.
9. Львова Д.А. Разделение счетов финансовой и производственной бухгалтерии на российских предприятиях в конце ХIХ – начале ХХ вв. // Бухгалтерский учет. – 2003. - №17. – С. 75-78.
10. Палий В.Ф. История возникновения бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет. – 2006. - №5. – С. 55-58.
11. Семенкова Т.Г. Учет доходов в Москве в ХIV – ХV вв. // Бухгалтерский учет. – 2002. - №21. – С. 77-78.
12. Типугин И.А. Бухгалтерский учет как культурный феномен: история бухгалтерского учета // Консультант директора. – 2007. - №14. – С. 2-10.