Теории бухгалтерского учета

Теоретическое развитие бухгалтерского учета в России было связано с учебными изданиями преподавателей и практиков. Наиболее интересные и оригинальные идеи принадлежат:

Федор Венедиктович Езерский(бывший войсковой ревизор) – русская форма счетоводства (1873), включающая:

- тройная запись, при которой счет капитала вводится в учетные записи, что позволяет определить финансовый результат операции на ее дату;

- 19 контрольных (совпадающих) сумм;

- непрерывные инвентаризации;

- классификация затрат на переменные и постоянные в контексте связи с финансовым результатом.

Он открыл по всей России курсы по обучению тройному счетоводству, основал Артель счетоводов, изобрел счеты, смонтированные с механизмом для умножения и деления, получив на этот прибор патенты в ряде стран.

И.П. Шмелев – четвертная бухгалтерия (1895):

- текущий учет четырех типов изменений баланса: пермутация (без изменения итога), модификация (с изменением итога);

- предложение ускоренной регрессивной амортизации.

Лев Иванович Гомберг(член-корреспондент Академического обществабухгалтеров в Париже и действительный член Международной ассоциации бухгалтеров) - бухгалтерский учет есть экономология: изучает феномены экономической деятельности (1895):

- анатомия (состояние средств);

- физиология (поведение хозяйства);

- резервирование дебиторской задолженности: надежная, без уверенности, сомнительная, безнадежная (списание за счет прибыли);

- классификация затрат на переменные и постоянные.

К началу ХХ в. В России сформировались две научные школы:

Санкт-петербургская бухгалтерская школа пропагандировала меновую теорию учета.

Во главе ее стоял Евстафий Евстафьевич Сиверс (1852-1917):

- сформулировал концепцию двойной записи как объективного проявления закона мены в кругообороте капитала;

- классифицировал бухгалтерский учет на счетоводство (практика) и счетоведение (теория);

- баланс есть следствие системы бухгалтерских счетов (активных, пассивных и активно-пассивных);

- амортизация означает фондовый источник (для реновации основных средств).

Николай Александрович Блатов (1875-1942), ученик Е.Е. Сиверса:

- определял статус бухгалтерского учета как социологической науки;

- излагал меновую теорию и в советских изданиях, за что критиковался;

- автор так называемого квадрата Блатова, который является моделью кассового принципа бухгалтерского учета.

Адольф Маркович Вольф (1854-1920), редактор первого российского журнала «Счетоводство», член ряда западноевропейских профессиональных учетных организаций:

- классифицировал бухгалтерский учет на науку (счетоведение) и практику (счетоводство);

- сформулировал функции бухгалтерского учета: учредительные (план счетов, инвентаризация), исполнительные (счета), заключительные (отчетность);

- классифицировал счета: вещественные, денежные, условные ценности (расчеты).

Московская научная школа назвала свое учение балансовой теорией. Ее основали:

Николай Севастьянович Лунский (1867-1956) создал балансовую теорию:

- теория учета - это просто прием, которому нужно учиться, чтобы уметь делать проводки, а для этого надо понять баланс;

- двойная запись есть следствие группировки счетов в балансе;

- счета являются элементами баланса: активные и пассивные.

Георгий Авксентьевич Бахчисарайцев (1875- 1926):

- двойная запись есть экран операций;

- сформулировал 31 тезис балансовой теории;

- разделил все хозяйственные операции по их влиянию на баланс на четыре типа.

Федор Иоганович Бельмер (1873-1945):

- развивал учение о балансе как независимом от плана счетов документе;

- показал, что в балансе нет счетов, а есть статьи;

- считал, что только хронологическая запись может быть основой учета.

Первыми российскими историками бухгалтерского учета явились Вальденберг Э.Г., осуществивший перевод Трактата Л.Пачоли в 1893 г. и Бауэр О.О., написавший первую книгу по истории в 1911 г. – «Мемуары к истории бухгалтерии и памятники священной старины».

Специалисты по учету готовились в первом коммерческом училище (московское – 1722 г., петербургское – 1800 г.), в частном коммерческом училище Арнольда К.И. в 1804 г. (переименованную позднее в практическую коммерческую академию). С конца XIX в. Были открыты классы бухгалтерии в училищах и гимназиях (Одесса, Харьков, Москва, Петербург и др.), учреждались журналы по бухгалтерскому учету.