Облік власних боргових зобов’язань банку
Банківський вексель є цінним папером, що вільно обертається.
Основною метою випуску банківських векселів є формування оптимальної структури ресурсної бази банку за рахунок альтернативних джерел надходження коштів. Оптимізація структури ресурсної бази досягається шляхом підвищення питомої ваги строкових зобов’язань, векселів, зокрема, які є ліквідними і привабливими для інвесторів фондовими інструментами. Окрім цього, емісія банківських векселів сприяє розширенню спектру надійних фондових інструментів.
Банк, що є емітентом векселя, засвідчує безумовне грошове зобов’язання сплати після настання терміну визначеної суми грошей власнику векселя (векселедержателю). Векселі можуть бути прості та переказні. Як загалом боргові цінні папери інших емітентів, банк-емітент може продавати власні боргові зобов’язання (векселі) за номіналом зі знижкою (дисконтом) або з надбавкою (премією). Тому облік здійснюється за кожною складовою векселя окремо за такими балансовими рахунками.
№ 3300 Прості векселі, емітовані банком;
№ 3306 Неамортизований дисконт за цінними паперами власного боргу, емітованими банками;
№ 3307 Неамортизована премія за борговими цінними паперами власного боргу, емітованими банком.
Підставою для оформлення банківського векселя є:
· угода купівлі-продажу векселя
· документ, що підтверджує факт зарахування на кореспондентський
рахунок банку суми, визначеної угодою.
Аналітичний облік емітованих банком векселів ведеться в автоматизованому режимі або у спеціальному журналі.
Облік операцій, пов’язаних з емісією векселів, оформляється сукупністю таких бухгалтерських проведень.
· Оприбуткування бланків векселів:
Д-т 9820 Бланки цінних паперів
К-т 9910 Контррахунки до рахунків 96-98 групи.
· Продаж векселя за номінальною вартістю:
Д-т 1001 або 1200 або Поточний рахунок контрагента
К-т 3300 Прості векселі, емітовані банком.
· Використано бланки векселів:
Д-т 9910 Контррахунок
К-т 9820 Бланки цінних паперів.
· Продаж векселя з премією:
Д-т 1001, 1200, Поточний рахунок контрагента
К-т 3300 Прості векселі, емітовані банком
К-т 3307 Неамортизована премія за борговими цінними паперами
власного боргу, емітованими банком.
· Щомісячна амортизація премії:
Д-т 3307 Неамортизована премія за борговими цінними паперами
власного боргу, емітованими банком.
К-т 7050 Процентні витрати за ЦП власного боргу, які емітовані
банком, крім ощадних сертифікатів.
· Продаж векселя з дисконтом:
Д-т 1001 або 1200 або Поточний рахунок клієнта
Д-т 3306 Неамортизований дисконт за цінними паперами власного
боргу, емітованими банком
К-т 3300 Прості векселі, емітовані банком.
В усіх випадках при реалізації векселів проводиться бухгалтерський запис щодо списання використаних бланків векселів.
Д-т 9910 Контррахунок
К-т 9820 Бланки цінних паперів.
· Щомісячна амортизація дисконту:
Д-т 7050 Процентні витрати за цінними паперами власного боргу, які
емітовані банком, крім ощадних сертифікатів
К-т 3306 Неамортизований дисконт за цінними паперами власного
боргу, емітованими банком.
· Щомісячне нарахування процентів за векселем з обумовленим процентом:
Д-т 7050 Процентні витрати за цінними паперами власного боргу, які
емітовані банком
К-т 3308 Нараховані витрати за цінними паперами власного боргу,
емітованими банками.
· Викуп векселів з метою їх подальшого перепродажу або завчасного погашення за номінальною вартістю.
Ñ На суму залишку неамортизованої премії.
Д-т 3307 Неамортизована премія за борговими цінними паперами,
емітованими банком
К-т 7050 Процентні витрати за цінними паперами власного боргу, які
емітовані банком, крім ощадних сертифікатів.
Ñ На суму залишку неамортизованого дисконту:
Д-т 7050 Процентні витрати за цінними паперами власного боргу, які
емітовані банком
К-т 3306 Неамортизований дисконт за цінними паперами власного
боргу, емітованими банком.
Ñ На суму номінальної вартості векселя:
Д-т 3300 Прості векселі, емітовані банком
К-т 1001 (1200, поточний рахунок контрагента).
· Викуп векселів з метою подальшого перепродажу або завчасного погашення за ціною, що вища від номінальної:
Ñ На суму залишку неамортизованої премії:
Д-т 3307 Неамортизована премія за цінними паперами власного боргу,
емітованими банком
К-т 7050 Процентні витрати за цінними паперами власного боргу, які
емітовані банком, крім ощадних сертифікатів.
Ñ На суму залишку неамортизованого дисконту:
Д-т 7050 Процентні витрати за цінними паперами власного боргу, які
емітовані банком, крім ощадних сертифікатів
К-т 3306 Неамортизований дисконт за борговими цінними паперами
власного боргу, емітованими банком.
Ñ На суму залишку номінальної вартості векселів:
Д-т 3300 Прості векселі, емітовані банком
К-т 1001, 1200, Поточний рахунок клієнта.
Ñ На суму різниці між ціною викупу векселя та його номінальною вартістю:
Д-т 7050 Процентні витрати за цінними паперами власного боргу, які
емітовані банком, крім ощадних сертифікатів
К-т 1001, 1200, Поточний рахунок клієнта.
· Викуп векселів з метою подальшого перепродажу за ціною, що нижча від номінальної:
Ñ На суму неамортизованої премії:
Д-т 3307 Неамортизована премія за борговими цінними паперами
власного боргу, емітованими банком
К-т 7050 Процентні витрати за цінними паперами власного боргу, які
емітовані банком, крім ощадних сертифікатів.
Ñ На суму залишку неамортизованого дисконту:
Д-т 7050 Процентні витрати за цінними паперами власного боргу, які
емітовані банком, крім ощадних сертифікатів
К-т 3306 Неамортизований дисконт за борговими цінними паперами
власного боргу, емітованими банком.
Ñ На суму векселя за ціною викупу:
Д-т 3300 Прості векселі, емітовані банком
К-т 1001, 1200, Поточний рахунок клієнта.
Ñ На різницю між номінальною вартістю векселів і ціною їх викупу:
Д-т 3300 Прості векселі, емітовані банком
К-т 7050 Процентні витрати за цінними паперами власного боргу, які
емітовані банком, крім ощадних сертифікатів.
При подальшому розгляді бухгалтерських записів за операціями з векселями можна обмежитися лише кодовим позначенням балансових рахунків, оскільки за попередніми записами їх назви вже запам’яталися.
· Погашення векселя у терміни, визначені умовами емісії, проводиться на суму номінальної вартості:
Д-т 3300
К-т 1001, 1200, Поточний рахунок клієнта.
· Виплата процентів за векселями, які випущені з обумовленою процентною ставкою:
Д-т 3308
К-т 1001, 1200, Поточний рахунок клієнта.
· Знищення бланків погашених векселів:
Д-т 9910
К-т 9812 Погашені цінності.
· Видача вексельного кредиту:
Д-т Рахунки видних кредитів
К-т 3300
· Погашення вексельного кредиту:
Д-т 1200 (поточний рахунок клієнта)
К-т Рахунки виданих кредитів
· На суму процентів за кредит:
Д-т 1200
К-т 6026 Процентні доходи за іншими кредитами суб’єктам
господарської діяльності в поточну діяльність.
· Погашення банком векселів, виданих в процесі вексельного кредитування:
Д-т 3300
К-т 1001 (1200 або поточний рахунок клієнта)