Аудиторський ризик
Джерела і процедури отримання аудиторських доказів та вимоги, що до них висуваються
Поняття аудиторських доказів та їх види
Аудиторський ризик
АУДИТОРСЬКІ ДОКАЗИ
Тема 7. АУДИТОРСЬКИЙ РИЗИК ТА МЕТОДИ ЙОГО ОЦІНКИ.
Розвиток аудиту за останні 20-30 років зумовив виникнення нового підходу до проведення аудиторських перевірок, що передбачає планування, розрахунок, уточнення й оцінку такого показника, як аудиторський ризик. Це питання дуже важливе у теорії аудиту, оскільки окремо його не розглядають і не виділяють в інших видах контролю.
Аудиторський ризик варто мати на увазі, бо висновки аудитора про достовірність фінансової звітності можуть бути помилковими. Завжди існує ймовірність того, що помилок або неточностей, які суттєво можуть вплинути на господарську діяльність, у перевірених документах не знайдено і вчасно не виправлено. Зазвичай ці помилки виявляє пізніше персонал клієнта, інший аудитор або певний зовнішній контрольний орган (податковий інспектор, контрольно-ревізійна служба та ін.).
Спеціальна література з аудиту — основне джерело інформації для аудиторів, подає декілька термінів і понять, пов'язаних з різними аспектами ризику. Тому варто уточнити зміст кожного терміну для того, щоб надалі не ототожнювати їх з аудиторським ризиком.
Одне з найпопулярніших визначень суті сучасного аудиту таке: аудит — це процес зменшення до прийнятного рівня інформаційного ризику для користувачів фінансових звітів. Дане визначення містить ключове поняття — інформаційний ризик.
Він передбачає ймовірність того, що публічна фінансова звітність підприємства (організації) має істотні помилки чи неточності. Цей ризик існує не для аудиторів, а для користувачів фінансової звітності — акціонерів, інвесторів, кредиторів, державних органів та інших, яких може ввести в оману недостовірна інформація. Інформаційний ризик не можна ототожнювати з аудиторським, бо він є лише стимулом для замовників аудиторських послуг, адже висновок аудиторів становить певну гарантію достовірності фінансових звітів підприємств.
На інформаційний ризик у ринкових умовах прямо впливає ризик підприємницької діяльності, залежний від багатьох факторів: законодавчої системи, податкової політики, конкуренції тощо. Цей ризик також прямо не пов'язується з аудиторським і стосується конкретного підприємства чи організації.
Тісніший зв'язок із аудиторським ризиком має ризик бізнесу аудитора (аудиторської фірми) — ймовірність того, що аудиторська фірма може зазнати збитків у процесі взаємодії з клієнтом, навіть якщо аудиторський висновок складено правильно. На ризик бізнесу впливають зовнішні за відношенням до суб'єкта перевірки фактори: недосконалість чинного законодавства, непорядність замовника, недостатня компетентність судових органів у господарському праві, фінансах та обліку.
Отже, розглянуті види ризиків аудитори беруть до уваги, але прямого функціонального зв'язку з показником аудиторського ризику згадані види не мають.
Аудиторський ризик є наслідком двох чинників: ризику того, що можуть мати місце суттєві помилки, а також ризику того, що цих істотних помилок не буде виявлено. В економічній літературі ці фактори поділяють на окремі складові частини, які утворюють загальну модель аудиторського ризику.
Аналіз економічної літератури засвідчує, що у зарубіжних і українських авторів немає єдиного підходу до визначення термінів, якими називають окремі елементи аудиторського ризику (табл. 7.1). Проте доцільно дотримуватися однієї термінології, найбільш уживаної і популярної у світі, а не знаходити нові назви для відомих понять.
Таблиця 7.1
Порівняння термінології, що визначає елементи аудиторського ризику,