КАТЕГОРІЇ ТВЕРДЖЕНЬ, ЯКІ ВИКОРИСТОВУЄ АУДИТОР

ВИДИ РИЗИКІВ ТА ЇХ РОЗМІРИ

Властивий ризик Ризик контролю Ризик не виявлення Аудиторський ризик
Низький * Низький* Високий* Високий*
Низький Середній Середній Високий
Середній Середній Середній Середній
Низький Низький Середній Низький
Високий Високий Низький Низький

 

 

*Приклад: Якщо ризик впливу зовнішніх факторів аудитор оцінює як низький або незначний, систему внутрішнього контролю об’єкті перевірки оцінює як надійну та ефективну (ризик низький), ризик не виявлення він повинен оцінити як високий і загальний ризик аудиту теж як високий. Це тому, що існує вірогідність, що аудитор значно покладається на позитивну оцінку контролю та зовнішньоекономічного і правового середовища і може припуститися помилки обираючи контрольні процедури перевірки або не звертати уваги на значущі невідповідності.

За МСА 315, п.100. аудитор повинен виявити і оцінити ризик суттєвого викривлення на рівні фінансових звітів і на рівні твердження за класами операцій, залишками на рахунках та на рівні розкриття інформації. Для цього аудитор повинен:

• Через розуміння суб’єкта господарювання, його бізнес-середовища, функцій та процедур контролю, пов’язаних з ризиками, розгляд класів операцій, залишків на рахунках та розкриття інформації у фінансових звітах — визначити ризики суттєвого викривлення;

• Виявити (оцінити) вплив ризиків на твердження та шляхи і значущість такого впливу;

• Визначити вірогідність суттєвих викривлень у фінансових звітах, спричинених ризиками.

Щоб чітко визначити ризики викривлень слід розуміти, про які твердження іде мова у МСА 315.

При отриманні доказів аудитор може використовувати певні твердження.

Ця дефініція стосується відповідальності управлінського персоналу, який, у поясненнях до фінансової звітності вказує на те, що звітність справедливо та достовірно відображає (в усіх суттєвих аспектах) результати діяльності об’єкта перевірки, явно чи не явно роблячи твердження для третіх осіб щодо тверджень самої фінансової звітності.

Аудиторові слід докладно використати твердження щодо класу операцій, залишків на рахунках бух обліку, подання та розкриття інформації з метою сформувати основу для оцінки ризиків суттєвого викривлення МСА 500 поділяє твердження, які використовує аудитор на наступні категорії (див. табл. 4).

Таблиця4

 

Твердження щодо класів операцій та подій за період, що перевіряється Твердження про залишки на рахунках бух обліку на кінець періоду, що перевіряється Твердження про подання та розкриття інформації
НАЯВНІСТЬ: операції та події відбули­ся та стосуються об’єкта перевірки ІСНУВАННЯ: активи, зобов’язання та част­ки участі у капіталі існують НАЯВНІСТЬ, ПРАВА ТА ЗОБОВ’ЯЗАННЯ: Події та операції, інфор­мація про які розкрита, відбулися та стосуються об’єкта перевірки
ПОВНОТА: відображено всі операції та події, які повинні бути ві­дображеними у звітності ПРАВА ТА ЗОБОВ'ЯЗАННЯ: об’єкт перевірки утримує або контролює права на ак­тиви а зобов’язання є зо­бов’язаннями об’єкта ПОВНОТА: включено розкриття всієї інформації, яка по­винна бути у фінансовій звітності
ТОЧНІСТЬ: суми та інші дані, які стосуються відображе­них у звітності подій та операцій, відображені належним чином ПОВНОТА. відображено всі активи, зо­бов’язання та частки участі, які мають бути відображені у звітності КЛАСИФІКАЦІЯ ТА ЗРОЗУМІЛІСТЬ: Фінансова інформація подана та визначена від­повідним чином
ВІДСІЧЕННЯ: операції відображено у відповід­ному звітному періоді ОЦІНКА ВАРТОСТІ ТА РОЗПОДІЛ: активи, зобов’язання та част­ки участі в капіталі включено у відповідні форми звітності а корегування відображені відповідним чином. ТОЧНІСТЬ ТА ОЦІНКА ВАРТОСТІ: Інформація розкрита до­стовірно та у відповідних сумах.
ВІДПОВІДНІСТЬ (ОБЛІКОВА): операції та події відо­бражено на відповідних рахунках бух обліку.