Существенность в А

Регулируется ФПСАД №4.

Аудитор оценивает достоверность БО в существенных аспектах.

Существенность – порог, ниже которого ошибки, недочеты не являются существенными, выше которого являются.

В А существенным является то, что влияет на экономические решения пользователей, принимаемое на основе аудируемой БО.

Критерии:

· Размер дивиденда на акцию

· Рентабельность деятельности

· Общий объем выручки

· Величина ОФ

· И т.д.

Пользователи и их интересы аудитору заранее не известны!!!

Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению!!!

Специальное аудиторское задание – при известном пользователе аудитор использует предъявленные пользователем критерии существенности. Однако критерии существенности в АЗ не указываются!!!

Оценки существенности:

1. Количественная – допустимая ошибка (% от валюты баланса). Методик расчета много, и единственно верной пока нет. Оценка надежности применяемой аудитором методики только экспертная. Например, подход по процентной оценке – классика 5% от валюты баланса. Всемирный банк требует существенность в 1%.

2. Качественная – нарушение, не имеющее количественной оценки (совершение крупной сделки без одобрения общего собрания акционеров):

a. недостаточное или неадекватное описание учетной политики и пояснительной записки, когда существует вероятность того, что пользователь БО будет введен в заблуждение таким описанием;

b. отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности АЛ.

Применение уровня существенности:

1.на этапе планирования А - оцениваются существенные или значимые показатели для данной БО. На их базе делается расчет существенности в целом по БО. Показатели, признанные несущественными в план А не включатся. Эта категория – риск аудитора, т.к. подход может быть ошибочным. На этом этапе определяются:

· значимые показатели

· существенность БО в целом

· существенность значительных показателей БО

2.на этапе проведения А – находится объем выработки, причем плановые показатели существенности могут быть пересмотрены.

Объем выборки = Объем генеральной совокупности * Фактор уверенности / (Объем генеральной совокупности * Уровень существенности * Степень точности)

Фактор уверенности – требуемая степень надежности выборки

ГРАФИК: с повышением уровня существенности, трудоемкость, т.е. количество проверяемых документов, уменьшается, а риск ошибки аудитора повышается.

3.на этапе формирования мнения аудитора – сравнение выявленных ошибок с запланированным уровнем существенности дает аудитору техническую основу для формирования мнения. Технически возможно 3 варианта:

1)все ошибки меньше уровня существенности – база для безоговорочно положительного АЗ

2)ошибки по некоторым статьям существенны, но суммарно нет – база для АЗ с оговоркой

3)существенные ошибки – база для отрицательного АЗ