Принципи, постулати та стандарти аудиту

Аудит як форма інтелектуальної діяльності має певні особливості організації і методики проведення і підлягає обов'язковій регламентації, як професійній, так і нормативній, що здійснюється за допомогою законів, підзаконних актів, інструкцій і ін. нормативних документів, а також нормативів і стандартів аудиту. При цьому виникає поняття постулатів аудиту як певних положень, припущень, тверджень, що приймаються без доказів і використовуваних для побудови системи стандартів і норм (правил, інструкцій), регулюючих сферу аудиторської діяльності.

Відомі постулати, покладені в основу розвитку теорії аудиту, сформулювали Р. До. Мауц і Х.А. Шараф в 1961 р. в книзі "Філософія аудиту" :

1. Фінансова звітність і фінансові дані можуть бути перевірена.

2. Конфлікт аудитора і адміністрації не є неминучим.

3. Фінансова звітність і інша інформація, що підлягає перевірці, не містить обумовлених таємною змовою або інших незвичайних спотворень.

4. Задовільна система внутрішнього контролю робить неможливим виникнення невідповідностей (порушень правил роботи).

5. Постійне дотримання стандартів дає можливість мати об'єктивну картину про фінансовий стан і результати господарської діяльності.

6. Те, що було справедливим для підприємства у минулому, буде справедливим і в майбутньому, якщо немає доказів протилежного.

7. Якщо перевірка фінансової інформації виконується з метою висловлювання незалежної думки, то діяльність аудитора регламентується тільки його повноваженнями.

8. Професійний статус незалежного аудитора адекватний його професійним зобов'язанням.

Відмічаючи певні зміни в методології і організації аудиту, відомий американський професор Дж. Робертсон в 1990 р. трохи інакше сформулював постулати аудиту :

1. Фінансові звіти і інформація можуть бути верифіковані.

2. Завжди існує вірогідність зіткнення інтересів аудитора і керівників підприємства, що перевіряється.

3. Задовільна структура внутрішнього контролю зменшує вірогідність порушень і помилок.

4. Послідовне дотримання GAAP призводить до точного віддзеркалення фінансового стану і результатів операцій.

5. Якщо відсутні чіткі докази протилежного, інформація, яка була справедлива для підприємства, що перевірялося, у минулому, буде справедливою і в майбутньому.

6. Перевіряючи фінансову інформацію з метою складання незалежного висновку про неї, аудитор діє тільки як аудитор.

7. Професійний статус незалежного аудитора накладає на нього відповідні зобов'язання.

Основні принципи аудиту в Україні можна поділити на 2 групи:

1. Принципи професійної етики: незалежність, об’єктивність, компетентність і майстерність, конфіденційність, доброзичливість, чесність, внутрішньо професійна поведінка, взаємовідносини з клієнтами.

2. Принципи методології: планування, обґрунтованість оцінки значимості аудиторських свідчень та систем внутрішнього контролю, доцільність вибору методики і техніки аудиту, визначення критеріїв значимості і достовірності, дотримання методик оцінки ризиків і вибірок даних, аналіз інформації і формування висновок, відповідальність за висновок, документальне оформлення, взаємодія аудиторів, повне інформування клієнтів, контроль за якістю аудиторів.