Оборотно-сальдова відомість
Доходи та витрати, що враховуються під час обчислення об’єкта оподаткування
Оборотно-сальдова відомість
Доходи та витрати, що враховують під час обчислення об’єкта оподаткування
| Доходи | Витрати |
| 2) 393 3) 600 4) 792 5) 795 6) 399 7) 1200 8) 15 | |
| Разом 4194 | Разом - |
| № рахунка | Початкове сальдо | Обороти | Кінцеве сальдо | |||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | |
| – | – | |||||
| – | – | – | – | |||
| – | – | – | – | |||
| – | – | – | – | |||
| – | – | – | – | |||
| Разом | – |
Приклад 8.Беручи до уваги умову прикладу 7, припустимо що основна сума депозиту вкладнику своєчасно повернута, а депозитні відсотки виплачено несвоєчасно(з протермінуванням) – не після закінчення депозитного договору (15.06.), а пізніше – 12.07. (курс НБУ 8,10 грн./$).
Кореспонденція рахунків у такому випадку буде наступною (табл. 4.12).
Таблиця 4.12
Депозит в іноземній валюті (проценти виплачено несвоєчасно)
| Дата | Зміст операції | Бухгалтерський облік | Сума, $/грн | Визначення об’єкта оподаткування | ||
| Дт | Кт | Д | В | |||
| 15.03. | 1. Перераховано валюту на депозит ($10000 × 7,80 грн./$ = 78000 грн.) | $10000 | – | – | ||
| 31.03. | 2. Нараховано відсотки за березень ($50 × 7,86 грн./$ = 393 грн.) | $50 | – | |||
| 3. На дату балансу відображено курсові різниці за основною сумою депозиту ((7,86 грн./$ – 7,80 грн./$) × $10000 = 600 грн.) | – | |||||
| 30.04. | 4. Нараховано проценти за квітень ($100 × 7,92 грн./$ = 792 грн.) | $100 | – | |||
| 31.05. | 5. Нараховано проценти за травень ($100 × 7,95 грн./$ = 795 грн.) | $100 | – | |||
| 15.06. | 6. Нараховано проценти за червень ($50 × 7,98 грн./$ = 399 грн.) | $50 | – | |||
| 7. Повернено основну суму депозиту на поточний валютний рахунок підприємства ($10000 × 7,98 грн./$ = = 79800 грн.) | $10000 | – | – | |||
| 8. На дату погашення заборгованості відображено курсові різниці за основною сумою депозиту ((7,98 грн./$ –7,86 грн./$) × $10000 = = 1200 грн.) | – | |||||
| 31.06. | 9. На дату балансу відображено курсові різниці за сумою нарахованих процентів (курс НБУ на 31.12.2010 р. – 8,10 грн./$): (12 грн. + 18 грн. + 15 грн. + 6 грн. = = 51 грн.), у тому числі: – за березень (8.10 грн./$ – – 7,86 грн./$) × $50 = 12 грн.); – за квітень (8.10 грн./$ – – 7,92 грн./$) × $100 = 18 грн.); – за травень (8.10 грн./$ – – 7,95 грн./$) × $100 = 15 грн.); – за червень (8.10 грн./$ – – 7,98 грн./$) х $50 = 6 грн.) | – | ||||
| 12.07. | 10. Надійшла на поточний валютний рахунок підприємства сума процентів за депозитом ($300 × 8.10 грн./$ = 2430 грн.) | $300 | – | – |
Оскільки курс НБУ на дату розрахунків (на 12.07.) не змінився і, як і раніше (як і на 31.06.), становив 8,10 грн./$, то курсові різниці в бухгалтерському обліку, не виникнуть. Припустимо, що курс НБУ став іншим, тоді платнику податків слід було б розрахувати відповідні бухгалтерські курсові різниці за протермінованими процентами на дату їх погашення.
Відображення господарських операцій на рахунках бухгалтерського обліку подано нижче.
|
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Доходи | Витрати |
| 2) 393 3) 600 4) 792 5) 795 5) 399 8) 1200 9) 51 | |
| Разом 4230 | – |
| № рахунка | Початкове сальдо | Обороти | Кінцеве сальдо | |||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | |
| – | – | |||||
| – | – | – | – | |||
| – | – | – | – | |||
| – | – | – | – | |||
| – | – | – | – | |||
| Разом | – |
В умовах нестабільності економіки та істотних коливань валютних курсів платник податків може опинитися в ситуації, коли за відкритим депозитом йому доведеться показувати в обліку доволі значні податкові курсові різниці (наприклад, періодично перераховуючи основну суму депозиту в кінці звітних періодів або на момент повернення депозитної суми). По суті, платники податків у такому разі опиняються в не дуже вигідному становищі, адже вони через чинні правила оподаткування змушені, відображаючи курсові різниці, показувати в обліку надприбутки від розміщення коштів на депозит.