Якісні характеристики інформації фінансових звітів

У Міжнародних стандартах фінансової звітності, включаючи Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку (МСБО), розглядаються такі категорії та характеристики, пов’язані з принципами ведення бухгалтерського обліку та складання звітності, а також вимогами користувачів до інформації:

1) якісні характеристики, які визначають корисність інформації фінансової звітності (в межах Концептуальної основи складання та подання фінансової звітності (далі – Концептуальної основи));

2) основоположні припущення щодо фінансових звітів (в межах Концептуальної основи);

3) обмеження щодо доречності і достовірності фінансових звітів (в межах Концептуальної основи);

4) базові концепції щодо фінансових звітів (в межах Основи для висновків до МСФЗ 1);

5) судження загального характеру щодо фінансових звітів (в межах МСБО 1).

У кожній з наведених груп наводяться ті чи інші категорії та вимоги, що мають відношення до процесу організації та ведення бухгалтерського обліку, складання фінансової звітності, представлення її користувачам. При цьому ті самі категорії чи вимоги потрапляють до різних груп і розглядаються як якісні характеристики інформації або базові концепції, як судження загального характеру або основоположні припущення. Якісні характеристики інформації фінансової звітності розглядають в Концептуальній основі та Основі для висновків до МСФЗ 1 “Перше застосування Міжнародних стандартів фінансової звітності”. Причому у першому випадку якісні характеристики інформації включають зрозумілість, доречність, достовірність і зіставність [13, КО, п. 24-42, с. 28-32], а в другому випадку – зрозумілість, доречність, зіставність та відповідність потребам [13, ОВ до МСФЗ 1, ОВ.8, с. 80-81]. Можна зробити висновок, що міжнародні стандарти не містять однозначного підходу до визначення якісних характеристик інформації, зокрема виникає сумнів відносно важливості таких характеристик як достовірність інформації або її відповідність потребам користувачів.

У Концептуальній основі також подаються Основоположні припущення щодо підготовки фінансових звітів. Вони включають принцип нарахування та безперервність [13, КО, п. 22-23, с. 28]. Принцип нарахування вимагає визнання результатів операцій та інших подій, коли вони відбуваються (а не тоді, коли отримуються або сплачуються грошові кошти або їх еквіваленти), та відображення їх в облікових регістрах та фінансових звітах тих періодів, до яких вони відносяться. Безперервність є припущенням, що суб’єкт господарювання є безперервно діючим і діятиме в майбутньому.

Принципи нарахування та припущення безперервності діяльності дублюються в групі Суджень загального характеру. Так, у МСБО 1 “Подання фінансових звітів” судження загального характеру включають достовірне подання та відповідність МСФЗ, безперервність, принцип нарахування в бухгалтерському обліку, послідовність подання, суттєвість та об’єднання, згортання [13, МСБО 1, п. 13-35, с. 666-670].