Бухгалтерский учет процесса производства
Процесс производства занимает центральное место в деятельности предприятия и представляет собой совокупность технологических операций, связанных с созданием готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг. Производство обусловлено взаимодействием 3 основных факторов: рабочей силы, средств труда и предметов труда. Участие этих факторов в производстве требует соответствующих расходов. Это расходы на приобретение МПЗ, затраты на з/п, а также затраты на обслуживание производства и управление им. Затраты на производство продукции являются текущими и включаются в с/с продукции того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени их оплаты.
В с/с продукции включаются:
1. Предпроизводственные (единовременные) затраты, осуществляемые до начала производства основной продукции и связанные с его подготовкой и освоением (затраты на наладку оборудования новых цехов, затраты на пробный выпуск предусмотренной проектом продукции).
2. Производственные затраты:
§ непосредственно связанные с выполнением технологических операций (з/п производственных рабочих с ЕСН и стоимость материалов);
§ затраты на обслуживание и эксплуатацию производственного оборудования и машин (з/п рабочих, занятых их обслуживанием с ЕСН и материалы, израсходованные на работу оборудования);
§ затраты, связанные с управлением производством (з/п начальников цехов с ЕСН).
3. Внепроизводственные (накладные) расходы:
§ общие и административные расходы (з/п руководителей, специалистов и служащих с ЕСН, материалы, израсходованные на общехозяйственные нужды);
§ расходы на продажу, связанные со сбытом продукции (затраты на упаковку, оплату погрузочно-разгрузочных работ, транспортировку продукции, рекламу).
Основные задачи учета процесса производства:
- учет объема производства и ассортимента продукции;
- учет фактических затрат на производство продукции, работ, услуг;
- калькулирование с/с продукции, работ, услуг;
- выявление резервов снижения с/с продукции, работ, услуг.
Учет процесса производства предполагает:
· раздельный учет затрат по видам продукции;
· деление всех затрат на прямые и косвенные.
Учет затрат на производство ведется на счетах 20, 23, 25, 26, 28, 29, 40, 97. Объектами учета затрат являются места их возникновения, т.е. производственные участки, бригады, цеха, отделы, предприятие в целом. Объекты калькулирования тесно связаны с объектами учета затрат. Это отдельные изделия, заказы, виды продукции, работ и услуг, стадии обработки.
Счета 20, 23, 29 калькуляционные, в дебете данных счетов в течение отчетного периода собираются прямые расходы на выпуск продукции с кредита 02, 10, 70, 69, 60.
Косвенные расходы, связанные с обслуживанием производства и управления, являются комплексными и учитываются на 25 и 26. В дебете 25 собираются расходы на содержание, амортизацию и текущий ремонт производственного оборудования, цехового транспорта, затраты на приобретение инструментов и приспособлений, а также расходы по управлению цеха, затраты на содержание цехового персонала, з/п, ЕСН, амортизация и расходы на текущий ремонт зданий, сооружений, инвентаря цехового назначения. К счету 25 открывают 2 субсчета: "Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования", "Общепроизводственные расходы". В дебете субсчета "Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования" учитывается стоимость материалов, израсходованных на содержание оборудования, сумма оплаты труда (вместе с ЕСН) рабочих по наладке, текущему обслуживанию, ремонту машин и оборудования, стоимость услуг на содержание оборудования и рабочих мест (пара, э/э), полученных со стороны и от вспомогательных производств предприятия, а также сумма начисленной амортизации по основным средствам и внутрицеховому транспорту. В дебете субсчета "Общепроизводственные расходы" учитываются расходы по управлению структурными подразделениями предприятия (цехов, участков). Так, в дебет субсчета относятся стоимость отпущенных МПЗ на содержание зданий, сооружений цехового назначения, а также расходы по оплате труда (с ЕСН) начальников цехов и др. Аналитический учет общепроизводственных расходов ведется по отдельным подразделениям и статьям расходов.
Счет 26 служит для текущего учета и контроля исполнения сметы общехозяйственных расходов. Счет используется для обобщения расходов на хозяйственное содержание и управление на уровне предприятия, которые представляют собой стоимость МПЗ, израсходованных на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря общехозяйственного назначения; расходы на оплату труда (с ЕСН) персонала заводоуправления и работников, выполняющих уборку помещений общехозяйственного назначения; содержание пожарной и сторожевой охраны; расходы по подготовке кадров, а также расходы на административно-хозяйственные нужды (конторские, типографские, телефонные, почтово-канцелярские и др.). Учет расходов на счете 26 ведется по аналогии с учетом на счете 25. В течение месяца все фактические затраты записываются на дебете 26 с кредита различных счетов: 02, 05, 10, 60, 70, 69. Аналитический учет по счету 26 ведется по каждой статье соответствующих смет, местам возникновения затрат.
Собранные в течение отчетного периода косвенные расходы по 25 и 26 после распределения по объектам учета (цехам, видам продукции, работ, услуг) полностью списываются в дебет 20, 23. Распределение косвенных расходов производится пропорционально установленной базе распределения: основной з/п производственных рабочих, нормативной стоимости выпущенной продукции, нормативным ставкам на содержание и эксплуатацию оборудования. Таким образом, на калькуляционных счетах в конце месяца будут учтены все прямые и косвенные расходы на производство продукции.
Сводный учет затрат осуществляется на счете 20. На нем обобщаются расходы с разных счетов, произведенные в целом по предприятию. Для исчисления фактической с/с выпущенной продукции используют формулу:
ФС = НПнм + Зфакт – Б – ВО – НП км,
где ФС – фактическая с/с выпущенной продукции;
НПнм – стоимость НЗП на начало месяца;
Зфакт – факт. затраты на производство продукции за месяц;
Б - стоимость окончательного брака в принятой оценке;
ВО – стоимость возвратных отходов;
НПкм – стоимость НЗП на конец месяца.
Выпущенная из производства и сданная на склад готовая продукция отражается по дебету 43 и кредиту 20. В течение отчетного периода эта запись осуществляется в твердой оценке, поскольку фактическая с/с готовой продукции исчисляется в конце отчетного периода. Учетная оценка может отличаться от фактической с/с, поэтому в конце отчетного периода ее доводят до уровня фактической. Если фактическая производственная с/с выше учетной, в конце месяца на сумму разницы делают дополнительную запись 43 – 20. Если производственная фактическая с/с ниже учетной, в конце месяца делается такая же запись, а сумма отражается красным сторно. Остаток на счете 20 показывает величину незавершенного производства на начало (конец) отчетного периода.