Внутрифирменный контроль качества аудита


В системе нормативного регулирования аудиторской деятельности важное место занимают правила (стандарты) аудита.

Реализация их требований на практике является определенной гарантией качества проверки.

Один из основных критериев оценки использования стандартов аудиторами состоит в разработке и применении ими внутренних правил (стандартов) аудита.

Эти документы, принятые и утвержденные аудиторами с целью обеспечения эффективности практической работы и ее адекватности национальным стандартам аудита, призваны регламентировать требования к осуществлению и оформлению аудита.

Внутренние стандарты могут обеспечивать дополнительные основы для урегулирования конфликтов, которые возможны между сотрудниками и администрацией аудиторской фирмы, аудиторами и клиентами, аудиторами и контролирующими органами.

Внутренние правила определяют единые требования к порядку проведения аудита и его качеству, создают при их соблюдении дополнительный уровень гарантии результатов аудиторской проверки.

К ним могут относиться принятые и утвержденные в организации инструкции, методические разработки, пособия и другие документы, раскрывающие внутренние подходы фирмы к осуществлению аудита.

Внутрифирменный контроль за соблюдением требований внутренних стандартов должен также осуществляться на основе соответствующих внутренних стандартов.

Положения внутренних стандартов могут быть обязательными для выполнения или рекомендательными.

Аудиторские организации вправе заключать со своими сотрудниками соглашение, обязывающее их не разглашать содержание внутренних стандартов и не использовать их вне деятельности данной аудиторской организации.

К разработке внутренних стандартов и к участию в работе методического совета могут быть допущены сторонние специалисты.

Принципы внутрифирменного контроля качества аудита:

- работники группы компаний при осуществлении своих должностных обязанностей должны придерживаться принципов независимости, честности, объективности, конфиденциальности, норм профессионального поведения;

- работники группы компаний должны владеть надлежащими навыками, профессиональной компетентностью, выполнять свои обязанности с должной тщательностью, участвовать во внешних программах непрерывного профессионального обучения;

- администрация группы компаний должна создавать все необходимые условия для непрерывного повышения квалификации сотрудников, обеспечения их необходимой информацией;

- проведение аудита (аудиторских процедур) поручается работникам, имеющим достаточную подготовку и опыт;

- контроль качества аудита производится, исходя из разумной уверенности в том, что выполненные работы соответствуют надлежащему уровню качества;

- наблюдение за адекватностью и эффективностью принципов и процедур внутреннего контроля качества аудита со стороны администрации и руководителей отделов.

Внутрифирменный контроль качества аудита также осуществляется на различных уровнях:

1. на уровне руководителя аудиторской проверки осуществляется контроль за правильностью трактовки действующих норм бухгалтерского и налогового учета, соблюдением стандартов аудиторской деятельности (в том числе внутрифирменных) при проведении аудиторской проверки и составлении аудиторского заключения и отчета аудитора, а именно:

- контроль за компетентностью специалистов, выполняющих аудиторскую проверку, знаниями профессиональных новшеств, пониманием ими основных задач и методов проверки;

- качеством, полнотой и уместностью аудиторсих процедур;

- объемом и принципом аудиторской выборки;

- количеством и качеством аудиторских доказательств;

- правильностью и обоснованностью аудиторских выводов, замечаний и рекомендаций участников проверки (изложенных в Отчете аудитора);

- устранение расхождений в профессиональных суждениях работников проверки (при необходимости проводятся консультации с руководителями отделов, администрацией фирмы, другими специалистами);

- консультирование участников аудиторской проверки по возникающим в ходе ее осуществления вопросам.

2. на уровне руководителя аудиторского отдела (куратора - контролера аудиторской проверки) осуществляется контроль за соблюдением стандартов аудиторской деятельности (в том числе внутрифирменных) на стадии составления аудиторского заключения, отчета аудитора, оформления рабочей документации; выборочно – при проведении аудиторской проверки, а именно:

- контроль за обоснованностью аудиторского мнения;

- контроль за обоснованием выводов, замечаний и рекомендаций, изложенных в Отчете аудитора, правильностью их формулирования;

- контроль за составлением плана и программы аудита, правильностью расчета уровня существенности и аудиторского риска (на выборочной основе, но не реже 1 раза в квартал по каждой бригаде аудиторов);

- контроль за качеством аудиторской проверки (на выборочной основе). При участии руководителя отдела в аудиторской проверке осуществляется внутрифирменный контроль и со стороны руководителя аудиторской проверки, и со стороны руководителя отдела одновременно.

3. на уровне администрации фирмы система внутреннего контроля включает в себя контроль за обоснованностью мнения аудитора, выводов, замечаний и рекомендаций, изложенных в Отчете аудитора, правильностью их формулирования (на выборочной основе); контроль за правильностью расчета уровня существенности и аудиторского риска.

Эффективность системы внутреннего контроля на уровне руководителя проверки контролируется куратором-контролером проверки, на уровне куратора-контролера - администрацией.